揭开“两套账”的盖头

　　某市国税局稽查局接群众举报：某设?? ?厂采用设置“两套账”的手段，隐瞒销售收入，有偷逃税款嫌疑。接到案情，稽查人员立即行动，他们先从CTAIS上查阅该厂2001年和2002年两年的所有资料，对其纳税情况进行了初步分析。

　　案头审计查疑点通过资料可以看到，该厂始建于2001年8月，2001年9月被认定为增值税一般纳税人，主要生产工程机械、矿山设备。2001年9月～12月申报销售额140.4万元，实现并缴纳增值税3.4万元；2002年1月～12月申报销售额248万元，实现并缴纳增值税2000元。从两年的增值税实现情况来看，该企业2001年四个月月均销售35万元，增值税税收负担率为2.4%；而2002年度，该企业在经营形势较好，产品供不应求，客户大部分以预付货款方式购货的情况下，其申报月平均销售额却为21万元，比上年同期减少14万元，增值税税收负担率为0.08%，比上年同期减少2.32%.这种异常现象，立刻引起稽查人员的警觉，他们分析认为，该厂极有可能存在“账外经营”行为。

　　检查人员集中力量对该企业2001年和2002年两年的会计账簿、记账凭证、会计报表及其他纳税资料进行全面检查。该企业“预收账款”账户业务频繁，发生额变化异常。依据这一线索，检查人员立即对“预收账款”账户两年来的变动情况进行审核。原来，该企业所有销售业务都通过“预收账款”账户核算，即使当天收到现金当天提走货物的业务也全部通过“预收账款”账户核算，每月终了，将“预收账款”结转到“产品销售收入”账户。

　　这使查人员怀疑：这个企业为什么一定要通过“预收账款”账户记销售？是要利用此账户使部分销售长期挂账？还是要利用此手段调剂收入？经进一步检查发现，企业结转成本所附原始单据是销售发票的提货联，结转销售所附原始凭证是销售发票的记账联，没有异常；但同时发现销售业务发生时，“预收账款”

　　记账凭证所附原始凭证没有实物出库单，而且“预收账款”账户的贷方余额越来越大。

　　该厂设有“账外账”

　　为核实“预收账款”账户的真实性、正确性，专案组商定对该企业2002年的“现金账”和“预收账款”账进行核对。核对结果发现“现金账”除前半部分正常记账外，在相隔数张空白账页后，又记了数页该厂2002年10月～12月期间预收客户的款项，并有每笔预收款的“现金入库单”号码，而这部分预收款的“现金入库单”在会计凭证上没有反映。由此，稽查人员断定：该厂设有“账外账”。

　　为避免打草惊蛇，检查人员再次来到该企业，轻描淡写地要求会计人员提供部分账上没有发现的“现金入库单”。

　　听了检查人员的这个要求，企业的会计科长便起身若无其事地打开了一个柜子，可在瞬间迟疑后，他马上又慌张地锁上了，还轻声自语道：“不是这个柜子，开错了。”但这个细微的动作，没能逃过检查人员的眼睛，就在他把柜子刚刚打开的那一瞬间，检查人员已看到柜子里面还有用得纸张发黑的账本。在检查人员的耐心说服教育下，会计科长无奈地再次打开了那个柜子，拿出了2001年～2002年该企业销售的真实账本。

　　检查人员随即对查获的“真账”进行了全面检查，发现该企业2001年9月～2002年12月，共实现销售收入418万元，而只作了申报销售368万元，隐瞒实际销售收入50万元，偷逃增值税8.5万元。售收入50万元，偷逃增值税8.5万元。