国家税务总局上海市税务局全力抗疫情助企业促发展税收政策操作细则

　　二、加大减税降费政策力度

　　(一)小规模纳税人阶段性免征增值税

　　【政策内容】增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值。

　　【执行期限】

　　自2022年4月1日至2022年12月31日。

　　【政策文件】《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)

　　【申请方式】

　　申报即享，无需申请。

　　【办理路径】

　　电子税务局、网上电子申报系统或办税服务厅【咨询电话】021-12366

　　【政策问答】

　　1.小规模纳税人取得的适用3%征收率的销售收入是否均可以享受《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)的免税政策?

　　答：小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入是否适用《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)的免税政策，应根据纳税人取得应税销售收入的纳税义务发生时间进行判断，纳税人取得适用3%征收率的销售收入，纳税义务发生时间在2022年4月1日至12月31日的，方可适用免税政策，若纳税义务发生时间在2022年3月31日前的，则应按照此前相关政策规定执行。

　　2.小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入享受免税政策后，应如何开具发票?

　　答：《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条规定，纳税人发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。据此，《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)第一条明确，增值税小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入享受免税政策的，可以开具免税普通发票，不得开具增值税专用发票。

　　3.小规模纳税人是否可以放弃免税、开具增值税专用发票?若可以开具，应按照什么征收率开具专用发票?

　　答：按照《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)第一条规定，增值税小规模纳税人取得适用3%征收率的应税销售收入，可以选择放弃免税、开具增值税专用发票。如果纳税人选择放弃免税、对部分或者全部应税销售收入开具增值税专用发票的，应当开具征收率为3%的增值税专用发票，并按规定计算缴纳增值税。

　　4.小规模纳税人在2022年3月底前已经开具了增值税发票，如发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形，应当如何处理?

　　答：《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)第二条明确，小规模纳税人在2022年3月底前已经开具增值税发票，发生销售折让、中止、退回或开票有误等情形需要开具红字发票的，应按照原征收率开具红字发票。即：如果之前按3%征收率开具了增值税发票，则应按照3%的征收率开具红字发票;如果之前按1%征收率开具了增值税发票，则应按照1%征收率开具红字发票。纳税人开票有误需要重新开具发票的，在开具红字发票后，重新开具正确的蓝字发票。

　　5.小规模纳税人适用本次免税政策，在办理增值税纳税申报时，应当如何填写相关免税栏次?

　　答：《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)第三条明确，增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次，如果没有其他免税项目，则无需填报《增值税减免税申报明细表》;合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

　　上述月销售额是否超过15万元，按照《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告》(2021年第5号)第一条和第二条确定。

　　6.2018年至2020年办理过转登记的纳税人，其转登记前尚未抵扣的进项税额以及转登记日当期的留抵税额按规定计入了“应交税费——待抵扣进项税额”科目，此部分进项税额可否从销项税额中抵扣，应如何处理?

　　答：2018年至2020年，连续三年出台了转登记政策，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额按规定需计入“应交税费——待抵扣进项税额”，用于对其一般纳税人期间发生的销售折让、退回等涉税事项产生的应纳税额进行追溯调整。目前，转登记政策已执行到期，对该科目核算的相关税额应如何处理，《关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财政部 税务总局公告2022年第15号)第四条明确规定，因转登记计入“应交税费——待抵扣进项税额”科目核算、截至2022年3月31日的余额，在2022年度可分别计入固定资产、无形资产、投资资产、存货等相关科目，按规定在企业所得税或个人所得税税前扣除，对此前已税前扣除的折旧、摊销不再调整;对无法划分的部分，在2022年度可一次性在企业所得税或个人所得税税前扣除。

　　(二)小型微利企业再减半征收企业所得税

　　【政策内容】

　　对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　【执行期限】

　　2022年1月1日至2024年12月31日。

　　【政策文件】

　　1.《财政部、税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》(财政部 国家税务总局公告2022年第13号)

　　2.《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》(国家税务总局公告2022年第5号)

　　【申请方式】

　　申报即享，无需申请，相关资料留存备查。

　　【办理路径】电子税务局或办税服务厅预缴申报、年度汇算清缴申报时享受。

　　【咨询电话】

　　021-12366

　　【政策问答】

　　1.什么是小型微利企业?

　　答：小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

　　从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　2.小型微利企业可以享受哪些企业所得税优惠?

　　答：符合条件的小型微利企业，2021年1月1日至2022年12月31日年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税;2022年1月1日至2024年12月31年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　3.企业设立不具有法人资格的分支机构，如何适用小型微利企业所得税优惠政策?

　　答：《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。因此，企业设立不具有法人资格分支机构的，应当先汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，再依据各指标的合计数判断是否符合小型微利企业条件。

　　4.核定征收企业能享受小型微利企业所得税优惠政策吗?

　　答：小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。

　　5.企业享受小型微利企业所得税优惠政策，如何办理?

　　需要备案吗?

　　答：小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时均可享受优惠政策，享受政策时无需备案，通过填写企业所得税纳税申报表相关栏次，即可享受。对于通过电子税务局申报的小型微利企业，纳税人只需要填报从业人数、资产总额等基础信息，税务机关将为纳税人提供自动识别、自动计算、自动填报的智能服务，进一步减轻纳税人填报负担。

　　6.企业预缴企业所得税时，如何判断是否符合小型微利企业所得税优惠政策条件?

　　答：预缴企业所得税时，企业从事国家非限制和禁止行业，可直接按当年度截至本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情况判断是否为小型微利企业。其中，资产总额、从业人数指标按照相关政策标准中“全年季度平均值”的计算公式，计算截至本期末的季度平均值。

　　例1.A企业2020年成立，从事国家非限制和禁止行业，2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

　　解析：A企业在预缴2022年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

　　综上，A企业预缴第1季度企业所得税时，可以享受小型微利企业所得税优惠政策;预缴第2、3、4季度企业所得税时，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

　　例2.B企业2022年5月成立，从事国家非限制和禁止行业，2022年各季度的资产总额、从业人数以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

　　解析：B企业在预缴2022年度企业所得税时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如下：

　　综上，B企业预缴第2、4季度企业所得税时，可以享受

　　小型微利企业所得税优惠政策;预缴第3季度企业所得税时，不可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

　　7.企业预缴企业所得税时，如何计算小型微利企业减免税额?

　　答：目前，小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分，分别减按12.5%、25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

　　在年度中间预缴企业所得税时，按照相关政策标准判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期预缴申报所属期末的累计情况，计算减免税额。

　　例3.C企业2022年第1季度不符合小型微利企业条件，第2季度和第3季度符合小型微利企业条件，第1季度至第3季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额分别为20万元、100万元、200万元。

　　解析：C企业在预缴2022年第1季度至第3季度企业所得税时，实际应纳所得税额和减免税额的计算过程如下：

　　综上，C企业预缴2022年第1、2、3季度企业所得税时，分别减免企业所得税0元、22.5万元、42.5万元，分别缴纳企业所得税5万元、0元、2.5万元。