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在建设项目中，往往会有不同经营税目的业务发生且包含在同一笔业务里，比如混合销售、销售的同时提供建筑业劳务、提供建筑业劳务的同时销售货物，以及兼营行为。 在房地产开发建设中，上述活动较为常见。
营业税细则第六条规定，“ 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为”；增值税细则第五条规定，“ 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。”两细则规定的混合销售，首先就是一项销售行为，其次是涉及货物和劳务。比如，物管企业收取物管费的同时代收水电费，这种行为就不属于混合销售，收取的水电费就成了价外费，只不过这个价外费属于差额纳税；房地产企业卖房送家电，这也不属于混合销售，虽然有销售行为，尽管有家电这个货物存在，但营业税范围的不动产销售却不属于提供应税劳务。
国税发[2002]117号文件中的两个必备条件依然有效，“（一）必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；（二）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。”同时符合这两个条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。凡不同时符合这两个条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税。这里的纳税人是指的从事货物生产的单位或个人，即属于增值税纳税人。同时，117文还有一个暗含的前置条件，签订的合同须为“建设工程施工合同”，如果签订的合同是购销合同，则即使满足两个条件，也应全额缴纳增值税。
再结合营业税细则或增值税细则的相关条款分析： 营业税细则第七条规定，“(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形”的混合销售分别核算分别纳税，未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额；增值税细则第六条同样如此规定，只不过未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。117文的凡不同时符合条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税，其中“不征收营业税”已被废止，就是体现了与细则规定的一致。根据细则的分别核算分别纳税规定和117文“不征收营业税”的废止分析，如果增值税纳税人没满足117文的条件，则会因为某项经济业务被全额征收增值税，同时又要被地税机关就劳务部分核定营业税额，重复交税在所难免。因此，不管是施工方（销售货物方）还是建设方，都应该厘清该类经营活动中的税务问题，对纳税和索取票据尤显重要，稍不注意，就会遗留税务风险。 下面就该类经济活动中的票据问题逐一举例：建设方甲和施工方乙独立签订了某项安装施工合同，包工包料，分两种情况分析： 一、 材料价款200万，劳务价款50万；
二、 材料劳务合计价款250万。
乙方应如何缴纳流转税金？
先分析第一种情况：1、如果乙方是自产货物，具备安装资质，则就200万材料价款缴纳增值税，50万劳务价款缴纳营业税。甲方取得发票为材料发票和建安发票，材料发票不再作为甲供材料纳税。2、如果乙方是商贸企业非自产货物，则属于销售材料带安装业务，这属于典型的混合销售，应就250万缴纳增值税，甲方取得250万材料发票入账即可，不作为甲供材料纳税。3、如果乙方是建筑企业的自产货物，则同第1种。如果乙方是建筑企业非自产货物，则应就全额250万缴纳营业税，甲方仅需取得250万建安发票即可。
再分析第二种情况：1、如果乙方是自产货物，具备安装资质，则不但要就250万全额缴纳增值税，还会被地税部门核定劳务营业额，至于核定额为多少，由他们决定。甲方也只需取得材料发票250万即可。2、如果乙方是商贸企业非自产货物，则同第一种情况的第2条处理。3、如果乙方是建筑企业的自产货物，则不但要就250万全额缴纳营业税，还会被国税部门核定材料销售额，至于核定额为多少，由他们决定。甲方也只需取得建安发票250万即可。
综上所述，甲乙双方应慎重对待，才能有效避免类似经济业务中的重复纳税和税务风险。 |
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