增值税特殊业务会计处理及会计分录

把握增值税会计处理要注意：

1、  对一般纳税人而言，简易计税方式，不通过“应交税费-应交增值税”科目核算。此二级科目专用于核算一般计税方式；

2、  2016年财务部的《营入增会计处理规定征求意见稿》，只是一个征求意见稿，目前后续无影。所以，其所规定增加的一些会计科目，还不算强制性要求。但是，可以将其看成一种半官方的建议，企业想增加也可按其建议增加。

接下来，通过几个特殊业务的例子，来讲解一般增值税会计分录。所列案例，未限定行业的，则不含建筑业和租赁业。

今天讲以下六点：

1、 未提供服务，未收到款，提前开出增值税专用发票。

比如，本来合同约定次月收款并提供服务，但为了对方早日启动付款审批流程，从而提前开出发票。合同金额10,000元，税金600元。

有人问，这算不算虚开发票？如果发票内容与业务实际不符，就算虚开。所以，如果有真实业务作依托，只是提前开出发票，就不算虚开。

有人问，提前开票算不算不符合规定的发票？增值税专用发票按规定必须在“纳税义务发生时开具”，增值税及营改增政策规定“先开发的，开票时纳税”，结合二者可知，开票导致纳税义务提前，纳税义务提前又印证了开票提前，所以是符合规定的。

此时，没有收款，也不该收款，也未提供服务。交易的实质仅仅是对方可能获得了增值税专用发票上的进项税金。

借 应收账款  600

    贷 应交税费-应交增值税（销项）  600

申报表上的收入为开票金额10,000元，其根据是增值税政策关于纳税义务时间的规定。

付款方如果即时认证了发票，则可计入进项税金。

借 应交税费-应交增值税（进项）  600

    贷 应付账款                                  600

对方如果没有认证该发票，说明除了一张凭证之外，双方没有经济业务发生，故会计可以不做处理。

 次月实际提供服务并收款。

借 银行存款   10,600

         贷 主营业务收入  10,000

         贷 应收账款                       600

付款方作同样的处理。

借 管理费用    10,000

借 应付账款       600

         贷 银行存款       10,600

2、  预收款10,600元，未开发票，未提供服务。

此时没有增值税纳税义务，只是预收预付行为，为方便与对方对方对账，应将未来可能确认的销项税金，挂在“待转销项税额”之上。

收款方：

借 银行存款  10,600

   贷  预收账款                   10,000

   贷  应交税费-待转销项税额  600

这个“待转销项税额”是《征求意见稿》中建议新设的科目，它核算“已确认收入未产生增值税纳税义务”的项目。此案例，既未确认收入与无增值税纳税义务。

以前没有“待转销项税额”时，这600元未来的销项税金，我的建议是挂在“其它应付款”之上。

付款方，依葫芦画瓢，未来的进项税金挂在“待认证进项税额”之上。

借 预付账款  10,000

借 应交税费-待认证进项税额  600

  贷 银行存款

下个月，服务提供，发票开具：

收款方确认收入：

借 预收账款   10,000

    贷 主营业务收入  10,000

借  应交税费-待转销项税额  600

  贷 应交税费-应交增值税（销项）  600

    付款方认证发票，并确认相关费用

借 管理费用   10,000

    贷 预付账款    10,000

借  应交税费-应交增值税（进项）  600

    贷 应交税费-待认证进项税额       600

3、  建筑行业的预收款

建筑企业收到预付的工程款1,110万元，按增值税政策应该确认增值税销项并开发票，但却不能确认工程收入。

建筑业务要注意，其收入确认与收款无关，只与工程进度有关，的以，建筑业的收入确认与增值税关系较弱。

借 银行存款  1,100万

      贷 预收账款  1,000万

      贷 应交税费-应将增值税（销项）

此时，建设方作为预付工程款处理，认证发票后，可抵扣进项。

借 预付工程款  1,000万

借 应交税费-应交增值税（进项） 110万

     贷 银行存款                             1,110万

4、  服务已提供完毕，但合同约定延后付款，实际也未付款，未开发票。

此时，收款方应按会计准则确认收入，但按增值税政策规定，不确认销项税金。为保证与对方往来对账精确，应挂在“待转销项税额”之上。

借 应收账款  10,600

  贷 主营业务收入            10,000

  贷 应交税费-待转销项税额  600

付款方的会计处理思路相同，挂“待认证进项税额”，以便于对账：

借 管理费用  10,000

借 应交税费-待认证进项税额 600

  贷 应付账款                    10,600

下个月，按合同约定应该收款，但客户未付，并不影响纳税义务和开票义务的产生。所以，要对税金进行处理，应收款、应付款继续挂账。

收款方而言，开出增值税专用发票，确认销项：

借 应交税费-待转销项税额  600

  贷 应交税费-应交增值税（销项）600

付款认证发票后，摆在进项之中

借 应交税费-应交增值税（进项）  600

  贷 应交税费-待认证进项税额    600

有人认为，收款方没有收到服务款，还白白开出发票，这不是有病吗？

的确，实务中，收款方往往拿发票作为一个法码去制约付款方，你不付款，我就不开票，哪怕我确认了销项，也不开票。这是非常常见的，也是我们今天经营中非常无奈的地方，但这却并不是正确的。

付款义务是合同约定的，对方不付款对方违约；开发票是法规规定的，不开票你违法。

另一个应该引进双方注意的问题是，对于增值税专用发票而言，如果延迟开具则违反了开票规定，属于“不符合规定的发票”，未来税务如果不允许客户抵扣，是有充分理由的。当然，这种不符合规定的发票，税务稽查查出来不容易，但并不代表就没有风险，万一税务真是要不查出问题不收兵，客户的风险就大了。

一个可以考虑的办法是，向客户讲清利害关系，让客户也学习增值税规则，明白风险点后，客户可能会这样说：“付全款钱确实不够，先把销项付给你，你开发票，怎么样？”

如果这样的话，除按以上分录外，大家再对支付的销项税进行会计处理即可。

借 银行存款  600

  贷 应收账款   600

客户方的分录是一个道理，就略了。

5、接上例，看看此时在建筑行业的处理。

实际上，当开发商准备拖欠建筑商的工程款时，双方也可以采取这种方式来处理，以规避未来税务检查人员钉是钉卯是卯的发票风险。

同理，建筑商对于被自己拖欠的分包方、供应商，也可以这样先付税款拿发票。大家相互欠钱都是可以的，但政府的钱，还是先了掉的好。

比如，按双方确认的工程进度，建筑商本月应收含税进度款1,110万元，开发商房子不好卖资金困难，同意先支付110万元进项税金，欠款暂欠。建筑商开出含税额为1,110万元元的增值税专用发票。

借 银行存款 110万

  贷 应交税费-应交增值税（销项）  110万

借 应收账款 1,000万

      贷 工程结算         1,000万

开发商方面，此时处理也很简单

借 应交税费-应交增值税（进项） 110万

     贷 银行存款                                  110万

借 开发成本            1,000万

    贷 应付账款            1,000万

注意，就算甲方一分钱不付，就算自己不开发票，只要建筑合付款时间的约定不变，那么，建筑方都应该在合同约定的收款时间计提销项税金。

借 应收账款   1,110万

      贷 工程结算                              1,000万

      贷 应交税费-应交增值税（销项） 110万

6、  收到增值税专用发票，因为怕税负太低，不认证，如何处理

会计上，按权责发生制，该怎么处理就怎么处理。没有谁的进项，直接挂在“待认证进项税金”之上。

如：

借 管理费用  10,000

借 应交税费-待认证进项税额 600

  贷 应付账款                   10,600