最佳会计处理方案——消费税最佳会计处理方案（3）

来源：税屋作者：税屋人气：时间：2009-01-17

摘要：　　三、消费税的帐务处理　　与增值税不同，消费税属于价内税，因而在会计处理上，消费税沿用了价内税的会计处理方式...

　　例19.某企业销售应税消费品一批，产品售价60000元，随同产品出售但单独计价的包装物售价6000元（收入与增值税的帐务处理见例16）。该应税消费品适目的消费税税率为17％，产品销售收入应缴纳的消费税额为10200元；单独计价的包装物应缴纳的消费税额为1020元，共计11220元，应作会计分录为：

　　借：产品销售税金及附加　　　　　　　　　　　　10200
　　　　其他业务支出　　　　　　　　　　　　　　　　　10200
　　　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　　　11220

　　例20.某企业将逾期未还的包装物押金4400元没收后进行转帐处理，其中属于出租包装物的押金2400元（其成本为1300元）。没收押金应缴纳的增值税为748元（有关增值税及结转包装物成本和净收入的帐务处理见例17）。没收押金适用的消费税税率为5％，应缴纳的消费税额为220元（4400×5％）。其中，应由出租包装物负担120元（2400×5％）；由出借包装物负担100元（2000×5％）。应作会计分录：

　　借：其他业务支出　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　产品销售税金及附加　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　　　220

　　6.向税务机关交纳消费税款的帐务处理。纳税人在发生了应税行为之后，已按规定计算了应缴消费税额，并记入了“应交税金--应交消费税”科目的贷方。在规定的纳税期限内，纳税人应主动向税务机关申报纳税，通过银行转帐，结交税款，作会计分录时，按实际交纳的消费税额，借记“应交税金--应交消费税”科目；贷记“银行存款”科目，如果发生销货退回时，则作相反的会计分录。

　　例21.某企业期末“应交税金--应交消费税”帐户贷方余额88000元，通过银行转帐，清交了全部消费税款，应作会计分录为：

　　借：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　　　88000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　38000

　　7.委托加工应税消费品缴消费税的帐务处理。纳税人委托加工应税消费品，应缴纳消费税的，应于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税款金额借记“银行存款”、“应收帐款”等科目；贷记“应交税金--应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴一消费税计入委托加工的应税消费品成本，借让“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目；贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣消费税额的，委托方就按代扣代缴的消费税款，借记“应交税金--应交消费税”科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

　　例22.甲工厂委托乙工厂加工一批应税消费品，受托方乙工厂在甲工厂提货时，按规定代扣了消费税款18000元，并作如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　18000
　　　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　　　18000

　　甲工厂将委托加工的已税消费品用于连续生产应税消费品（最终产品）后进行销售，取得收入额70000元，适用消费税税率45％，最终产品应纳消费税额31500元。作会计分录为：

　　①抵扣委托加工代扣代缴消费税款时：

　　借：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　　　19000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

　　②计算最终产品应缴消费税款时：

　　借：产品销售税金及附加　　　　　　　　　　　　315000
　　　　贷：应交税金--应交消费税　　　　　　　　　　　31500

　　8.进口应税消费品应缴消费税的帐务处理。纳税人进口应税消费品，应当缴纳消费税的，应凭海关提供的完税凭证中所列消费税额，将其计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　例75.某进口公司进口应税消费品一批，应缴纳消费税900000元。作会计分录为：

　　借：商品采购　　　　　　　　　　　　　　　　　900000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　900000

　　9.出口应税消费品的帐务处理。纳税人出口应税消费品如按规定不予免税或退税的（有些应税消费品被限制出口），应视同国内销售，按国内销售的有关规定进行帐务处理。

　　对于生产企业通过外贸企业出口应税消费品，按规定实行先税后退方法（先按规定计算交纳税款，然后按一定程序退还所交税款）的，应分别不同情况进行帐务处理。

　　生产企业通过外贸企业出口应税消费品有两种方式，一种是委托外贸企业代理出口，另一种是将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口。这两种方式在应交消费税的帐务处理上有所不同，现分述如下：

　　（1）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收帐款”科目；贷记“应交税金--应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金--应交消费税”科目；贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目；贷记“应收帐款”科目。发生退关、退货而补交己退的消费税，作相反的会计分录。

　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时，借记“银行存款”科目；贷记“应付帐款”科目，将此项税金退还生产企业时，借记“应付帐款”科目；贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收帐款--应收生产企业消费税”科目；贷记“银行存款”科目。收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。

　　例23.某工厂委托一外贸企业代理出口一批应税消费品，按规定交纳了消费税额75000元：应税消费品出口后，税务部门按规定办理了退税，该工厂收回所交全部税款。后来由于某种原因，一部分应税消费品被外方退货，该工厂按规定补交了25000元消费税款。其帐务处理顺序及会计分录如下：

本文章更多内容:<<上一页-1-2-3 下一页>>

税屋 > 纳税调整 > 税务会计

返回首页