货币资金账户的涉税检查分析

    点评  此例通过帐证核对的方法揭露了利用坐支现金偷税的问题。纳税人坐支销货款的同时，也漏记了管理费用，对增值税和企业所得税的申报产生了影响。但纳税人的坐支现金行为并非都会影响纳税。如上例纳税人若会计处理为：

    借：银行存款        6,552.00
        管理费用          200.00
     贷：产品销售收入     5,770.94
         应交税金——应交增值税（销项税额）    981.06

    虽然坐支了销货款，违反了现金管理规定，但与申报纳税却无妨碍。

    【案例4】错误处理出纳长短款，影响企业所得税的案例

    检查某企业库存现金日记帐，月末时贷方有一笔金额15元，对应帐户为“管理费用”的会计事项，其摘要为“短款”。经核实“现金盘点报告表”确实发生出纳短款15元整，但未查明短款原因，擅自在管理费用中核销，有偷逃企业所得税之嫌。

    点评  有些企业由于现金收支比较频繁和出纳人员素质不高，难免会发生长短款的问题。按财务会计制度规定，对现金盘点中发现的长款或短款在未查明原因前应计入“其他应收款——现金短款”或“其他应付款——现金长款”帐户，待查明原因后，再根据不同情况分别处理。对长款，如无法退还客户，应作冲减管理费用处理；对短款，凡因出纳人员工作马虎所致，原则上应由出纳人员赔偿，不可擅自列入管理费用。虽然出纳长短款的金额通常很小，但处理的原则性很强。某些个别的纳税人往往未引起重视，随意进行处理。如将长款留作“小金库”而不冲减管理费用；对短款出于感情用事，不认真查明原因，不追究赔偿责任，擅自在管理费用中核销等，不仅败坏了财经法纪，对企业所得税也势必造成一定的影响。

    【案例5】以“白条”付出现金，非法列支业务招待费的案例

    检查某企业现金日记帐，贷方有一笔金额为120元的现金支出，对应帐户为“管理费用”。摘要是“购红塔山烟1条”。原始凭证为某小食杂店业主所开购烟证明1张，其上有经手人及本单位财务负责人签章。经查明是执行客户所用。

    点评  现金支出一般金额较小，用途较广。此例未能取得合法的发票做为报销的凭证，而以“白条”入帐是财经法纪所不允许的，显然存在着偷逃企业所得税的问题。除“白条”以外，在企业进货和支付费用等的现金支出中，涂改的发票、伪造的发票、大头小尾的发票等等在税务检查中也会经常遇到。因此，加强对原始凭证合法性、合理性的检查尤为必要。

    【案例6】未履行扣缴义务，偷逃个人所得税的案例

    检查某企业现金日记帐，年末有一笔金额50,000元的现金付出，对应帐户为“应付利润”，所填写的摘要是“承包分成”。因是对个人支付的现金，怀疑有偷逃个人所得税的问题，经查实，此款是支付给本厂职工王某承包企业歌舞厅分得的经营利润。帐目中未发现代扣代缴个人所得税的记录。

    点评  现金支出中数额较大的对个人的支出（如工资、承包租赁提成、推销提成等）往往涉及代扣代缴个人所得税的问题。企业由于纳税意识的原因没有履行扣缴义务，致使个人所得税税款流失，在对“现金”帐户的检查是应加以注意。

    “银行存款”帐户的涉税检查分析

    “银行存款”帐户的性质、用途和结构

    “银行存款”属于资产类帐户，用于核算企业存入银行的各种存款，也包括企业在某他金融机构的存款。

    该帐户的借方，登记企业存入银行或其他金融机构的款项；贷方，登记提取和支出的存款；余额在借方，反映期末结存的存款数。

    二、“银行存款”帐户涉税检查的主要内容及侧重

    银行存款是企业货币资金的主要组成部分，同现金一样具有收支频繁，流动性强的特点。而且与现金相比，其涉及面广，内容更复杂。不仅收付金额较大，收付款凭证的数量也较多。因为银行转帐结算是企业在购销结算中的主要结算方式，因此在税务检查中对银行存款帐户的检查也就更显得重要。按与征税对象关系的分类，“银行存款”也属于收入或费用的“核对帐户”。

    根据“银行存款”帐户的性质、用途、结构及对纳税产生的具体影响，其涉税检查亦应侧重于“银行存款”日记帐借、贷方发生额的检查。应注意检查的涉税问题主要有：

    1.该帐户借方已入帐的某些应税收入，是否及时足额地记入“收入”或“收益”帐户，并如实申报纳税？

    2.借方登记的利息收入是否及时足额地记入相关的“财务费用”等帐户，冲抵利息支出？

    3.贷方登记的利息支出是否按规定正确进行核算，有无影响纳税？

    4.贷方发生的银行存款支出是否合理合法，有无影响纳税？

    5.外币业务发生的汇兑损益是否正确核算，有无影响纳税？

    “银行存款”帐户涉税检查的案例分析

    【案例1】随同产品销售的包装物未纳增值税的案例

    检查某企业某月银行存款日记帐借方有一笔金额为15,120元的转帐收入。其摘要为“销售收入”，对应帐户为“产品销售收入等”。经查记帐凭证，会计分录为：

    借：银行存款      12,042.00

     贷：产品销售收入      10,000.00

         应交税金——应交增值税（销项税额）   1,700.00