货币资金账户的涉税检查分析

    至于“在途货币资金”明细帐户核算的内容，是企业与所属单位之间，或上下级之间月终未到达的汇入款项。这些款项有可能是汇、解的资金，也可能是汇、解的营业收入或利润。应注意在途货币资金汇入款项的性质，侧重在途货币资金借、贷方的检查，查明汇入款项的来龙去脉，防止隐瞒营业收入或利润偷逃企业所得税。

    三、“其他货币资金”帐户涉税检查的案例分析

    【案例1】索回扣，舍近求远，异地采购的案例

    某企业在“其他货币资金”帐户下设置“外埠存款”明细帐核算外埠采购的银行结算业务。经税务检查人员询问，所采购的是A种新材料。据检查人员掌握，该种材料本市亦有生产且质量可靠。为什么采购人员要舍近求远以超过本市产品的价格进行异地采购，为此又支付了大量的运费？对此税务检查人员会同该厂内部审订人员赴采购地联合进行深入调查。调查结果，是采购员为了索取可观的回扣，蒙骗有关领导，在财会部门未加严格审查的情况下设置了这种存款专户。仅回扣一项已达数万元，由经虚增了原材料和产品成本偷逃了企业所得税。

    点评  “其他货币资金”帐户下的有关明细帐，应有特定的、正当的业务需要。但在实际工作中存在着将货币资金从银行存款转入上述其他有关专户而未有合理、正当业务需要的问题。有些企业的采购人员为了游山玩水或向销售货方收取大额的回扣，对能在本地购进的材料或物资，故意到外埠采购，要求会计部门设置外埠存款或银行汇票存款。一旦得逞，不仅给企业造成损失浪费，也必然影响了税收。对于此类问题，检查人员可以在审阅“其他货币资金”帐户下有关存款专户的借方内容发现线索或疑点，然后调阅会计凭证进行帐证核对，检查分析设置这种存款专户有无正当合理的业务需要，在此基础上采用查询的方法查证问题。

    【案例2】隐匿经销处销售收入，偷逃增值税的案例

    检查某制药厂“其他货币资金”帐户，发现年末时设有“在途货币资金”明细帐，借方有一笔金额为50,000元的记录。会计分录为：

    借：其他货币资金——在途货币资金    50,000.00

      贷：产品销售收入     42,735.04 
  
          应交税金——应交增值税（销项税额）   7,264.96

    经询问会计人员，称是本厂在外地某大城市销售点汇回的销货款。但该销售点并未在税务人员所掌握的情况之中，且汇回的销售款恰为整数。并确知，建立销售点已逾一年，遂怀疑有隐匿的销售收入。根据销售料的销售网点分布图查出，类似销售点尚有多处。销售人员在销售地租住旅店办公，只在销售地办了工商登记，不进行税务登记，药品多售给乡镇医院，由药厂开给普通发票。销售款由推销人员按厂长的指令定额汇回药厂。核实帐外已实现的销货款近百万元之多。

    点评  按税法规定，固定业户到外县（市）销售货物的，应当由其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。该企业所设的销售点既未向销售地主管税务机关申报纳税，也未如实向机构所在地主管税务机关申报纳税，其偷逃税行为确信无疑。幸而在对“其他货币资金”帐户的检查中发现了疑点，否则隐匿销售收入的问题还不至于很快地败露。