从大企业自身税务管理角度：看营改增带来三个深层次变化

　　最近，笔者在与多位金融保险企业财税负责人交流后发现，自营改增以来，企业税务管理发生了一些深层次的变化，笔者将其总结概括为三个“一体化”。

　　——增值税计税与会计核算一体化。营业税为价内税，会计核算上按含税价格(即业务收取的全额价款)确认收入。企业办税人员以会计核算的各类收入为基础计算缴纳每月应缴的营业税，计税工作基本不涉及会计人员。营改增后，会计人员更广泛地参与到增值税的计税过程中。由于增值税价外税的特点，企业在会计核算上需要对每一笔收入作价税分离处理，按不含税价格确认收入，对销项税额单独记录在“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目中。同时，对于每一笔支出所对应的进项税额，需要根据增值税相关政策的规定，确定能否抵扣、抵扣多少，并直接体现在会计人员核算的会计分录中。随着增值税计税与会计核算相融合，企业发生的销项税额、进项税额更多地由会计人员核算，会计人员对增值税政策有了更深入的了解。

　　——增值税管理与前端业务一体化。营业税往往只涉及收入端，不涉及支出端，加之会计确认的收入通常就是业务收取的全额价款，因此对营业税的管理相对简单，不需要前端业务部门的过多参与。营改增后，会计确认的收入不是业务收取的全额价款，需要从含税价调整为不含税价，在支出端也要考虑增值税的管理要求。此时，企业的业务部门成为增值税管理中的重要一环。业务部门出于业绩考核等目的，在收入端需要了解增值税计税规则、掌握哪些业务可以免税、知晓应税项目的计税方法和税率等;在支出端，需要明白进项税额抵扣的相关规定，理解对外采购时的比价原则，并提前在合同中约定增值税及发票条款。可以说，营改增后，如果业务部门的人员不了解增值税政策及管理要求，企业很难实现增值税的有效管理。

　　——增值税与企业所得税税前扣除处理一体化。企业所得税、增值税是相互独立的税种，表面上看似乎没有直接联系。但是，2018年国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，将这两个税种联系在一起。根据《管理办法》规定，企业在境内发生的一项支出，是否应取得发票作为扣除凭证，主要看是否属于增值税征税范围，这需要根据增值税政策规定进行判断;应取得发票但未取得合规发票的，该项支出一般无法在税前扣除，而发票的合规性判断，也需从具体的增值税政策中寻找答案。基于此，企业要想准确做好企业所得税税前扣除处理，不仅要熟悉所得税政策规定，而且必须全面掌握增值税政策规定。

　　受税制变化影响，企业的增值税管理与会计核算、前端业务、所得税处理不断融合，大企业税务管理不再是简单的事后计税，而要将管理流程向前延伸到会计、业务环节，实现业务、财务、税务融合。这就需要大企业通过加强培训宣导、编写税务手册等方式，使会计和业务部门人员了解增值税计税规则，更好地参与到税务管理中。

　　在信息化建设方面，可以考虑将税务要求嵌入会计、业务相关系统中，通过系统实现自动化计算和控制。比如，为满足增值税价税分列的要求，改造与收入相关的业务系统，实现会计口径收入与销项税额的自动化核算;为增值税进项税抵扣处理的需要，对企业的费用报销相关系统改造升级，明确支出种类及用途、发票具体类型等项目，并由业务部门在报销时进行判断和确认。

　　管理链条拉长，意味着管理难度的增加。举个简单的例子，某企业采购一批货物，原签订的合同中约定含税价款为116万元，当货物的增值税税率由16%降为13%时，双方交易价款应如何变化，是保持不含税价格不变还是含税价格不变，对交易双方分别有什么影响，应如何在合同中提前约定等问题，都无法直接从税收政策中找到答案。作为大企业税务工作者，需要从增值税原理出发，站在交易双方的角度深入分析，并在实践中不断摸索答案、总结经验。

　　(作者单位：中国人寿保险股份有限公司)