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外购货物用于赠送如何确定计税依据
国家税务总局出台的《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（ 国税函(2008)828号）第三条规定，企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 风险提示 单位外购货物用于市场营销赠送，在视同销售征收增值税时，计税价格应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定计算。国税函(2008)828号文件是针对企业所得税的文件规定，不适合增值税计税依据的确定。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）。 根据上述规定，赠送外购货物的计税价格，应该可以按照同类货物的当月或近期平均销售价格确定，即以按市场价外购货物的购进价作为增值税计税依据。 |
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