业务招待费到底在哪里核算？

时逢新春大年初一，在放假之期我认真看了视野几位知名专家的文章，发现专家们总是纠结“业务招待费”怎么核算的问题，说业务招待费可以在“开办费”中核算；可以在“在建工程”中核算；也可以作为形成固定资产的初始支出资本化；也有的说可以在“生产成本（开发成本）”中核算、也有的说可以在“制造费用”中核算、也有的说可以在“销售费用”中核算等等。

连这个简单的费用也成了问题。我不得不说这些专家已经相当落伍了，有必要重新学习，我给专家们扫扫盲：

一、“业务招待费”是什么？
业务招待费（原称交际应酬费）是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待餐饮食宿费、招待用烟茶、招待交通费等等。

因为业务招待费支出不能预期为企业带来可靠计量的经济利益流入，不符合会计制度中“资产”的特征，无法进行资本化归集核算，因此会计制度上对业务招待费一律费用化计入当期损益中，正确的会计处理应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”中。

若企业根据相关会计制度规定可以不设置“管理费用”时，可在“销售费用”中设置二级科目“业务招待费”核算企业发生的业务招待费。但是不能同时在“管理费用”和“销售费用”中设置“业务招待费”科目核算。

“业务招待费”不得在“在建工程”、“固定（无形）资产”、“制造费用”及存货科目中列支，也不能打包计入企业筹建期的开办费中列支。

二、“业务招待费”为什么不能资本化？
依据财政部令33号《企业会计准则》体系和财会[2000]25号《企业会计制度》规定， “资本化”是指符合资产定义条件的相关费用支出不计入当期损益，而是计入相关资产成本中，作为资产负债表的资产类项目管理。

所谓符合资产定义是指：企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

所谓符合资产条件是指：
（一）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

“业务招待费”只能是企业一种消耗不可能给企业带来预期的经济利益，如果能的话，企业就直接进行“业务招待费”的活动，就不必辛辛苦苦地进行生产经营活动了。

三、“业务招待费”为什么不能在“开办费”中列支核算？
依据财政部令33号《企业会计准则》体系和财会[2000]25号《企业会计制度》规定，“开办费”与“业务招待费”是并列同级别而不是从属的明细科目，是兄弟关系并非母子关系。因此“业务招待费”不能在“开办费”中列支核算。

——以上文字支持文件见《企业会计准则-应用指南》和财会[2000]25号《企业会计制度》附件。