增值税与消费税的联系
来源：解税宝
作者：解税宝
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时间：2017-08-29
摘要：1.一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经营行为，如果既征增值税，又从价定率征收消费税，则两者的计税依据是一致的不含增值税、含消费税的销售额。 （1）委托加工的问题：委托方纳消费税；受托方纳增值税； （2）四类用途（换取生产资料、消费资料，抵偿
（5）月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的烟叶霉烂变质3.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。
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关税
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21600
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进口增值税
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28152
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增
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销项税额
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1020000＋15000×20×17%
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进项税额
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28152＋352＋（411840＋13200）＋15400
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进项税额转出
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（411840＋13200）÷120×3.5
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消
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3420000＋（15000×20×56%＋20×150）
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城建
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7%
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（6）出租货运汽车3辆，开具普通发票取得含税租金收入42120元。
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关税
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21600
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进口增值税
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28152
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增值税
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销项税额
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1020000＋15000×20×17%＋42120÷1.17×17%
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进项税额
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28152＋352＋（411840＋13200）＋15400
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进项税额转出
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（411840＋13200）×3.5÷120
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消费税
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3420000＋（15000×20×56%＋20×150）
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城建税
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7%
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该卷烟生产企业自行计算6月应缴纳的各项税费如下：A-G
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问题（1）：按A至G的顺序指出该企业自行计算6月应缴纳税费的错误之处，并简要说明理由。
A.进口机械应缴纳增值税＝（128000＋8400＋7600＋3200）×（1＋15%）×17%＝28777.6（元）
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『正确答案』
进口设备应纳增值税计算错误。入关后运抵企业所在地发生的运费不作为计算关税的基数。
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B.可抵扣的进项税额＝（2400000＋120000）×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋352＋13200＋15400＋28777.6＝490161.6（元）
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『正确答案』
可抵扣的进项税额计算错误。
（1）购进烟叶的运费不能作为计算烟叶税和增值税的基数；
（2）进口设备缴纳增值税计算错误。
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C.销项税额＝（6879600＋140400＋42120）×17%＝1200560.4（元）
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『正确答案』
销项税额计算错误：
（1）销售折扣的金额在计算销项税额时不能扣除；
（2）销售给职工卷烟的金额应按同类产品的价格；
（3）销售给卷烟专卖店的含税销售额和租金收入应换算为不含税金额后才能计算销项税额。
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D.损失烟叶转出进项税额＝3.5×20000×13%＝9100（元）
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『正确答案』
与损失相关的运费进项税额应一并转出。
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E.应缴纳增值税＝1200560.4－490161.6＋9100＝719498.8（元）
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『正确答案』
增值税应纳税额计算错误。因可抵扣的进项税和销项税额计算错误。
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F.应缴纳的消费税＝（6879600＋140400＋42120）×56%＋（400＋20）×150＝3954787.2＋63000＝4017787.2（元）
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『正确答案』
消费税计算错误：
（1）销售折扣的金额在计算消费税时不能扣除；销售给卷烟专卖店的含税销售额应换算为不含税金额后才能计算消费税；
（2）销售给职工20箱卷烟的价格不合理，应按同类产品售价进行调整；
（3）货车租金不纳消费税。
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G.应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加＝（28777.6＋719498.8＋4017787.2）×（7%＋3%＋2%）＝571927.63（元）
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『正确答案』
城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加计算错误：（1）因为应纳增值税、消费税计算错误而引起错误；（2）进口环节缴纳的增值税不征城建和教育费附加。
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问题（2）：计算该企业进口设备应缴纳的增值税。
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『正确答案』
进口设备应缴纳增值税＝（128000＋8400＋7600）×（1＋15%）×17%＝28152（元）
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问题（3）：计算该企业6月可抵扣的进项税额。
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『正确答案』
可抵扣的进项税额
＝2400000×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋352＋13200＋15400＋28152
＝468944（元）
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问题（4）：计算该企业6月的销项税额。
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『正确答案』
销项税额
＝[7020000÷（1＋17%）＋15000×20＋42120÷（1＋17%）]×17%
＝1077120（元）
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问题（5）：计算该企业损失烟叶应转出的进项税额。
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『正确答案』
损失烟叶转出进项税额
＝[2400000×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋13200]÷120×3.5
＝12397（元）
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问题（6）：计算该企业6月应缴纳的增值税。
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『正确答案』
应缴纳增值税
＝1077120－（468944-12397）
＝620573（元）
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问题（7）：计算该企业6月应缴纳的消费税。
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『正确答案』
应缴纳的消费税
＝[7020000÷（1＋17%）＋15000×20]×56%＋（400＋20）×150
＝3591000（元）
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问题（8）：计算该企业6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。
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『正确答案』
应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加
＝（620573＋3591000）×（7%＋3%＋2%）
＝505388.76（元）
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