|
1.一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经营行为，如果既征增值税，又从价定率征收消费税，则两者的计税依据是一致的——不含增值税、含消费税的销售额。
（1）委托加工的问题：委托方纳消费税；受托方纳增值税；
（2）四类用途（换取生产资料、消费资料，抵偿债务，投资入股的四项行为）：消费税最高售价VS增值税平均售价
2.增值税普遍扣税且采用购进扣税法；消费税按生产领用数量扣税。
【例题1·综合题】
提示信息：①卷烟比例税率：调拨价格在70元以上的（含70元，不含增值税）为56%，每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%；②卷烟消费税定额税率：每标准箱（250标准条）150元；③卷烟的进口关税税率为20%；④相关票据已通过主管税务机关认证。
要求：根据资料，按序号计算回答问题，每问需计算出合计数
|
某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2017年3月有关经营业务如下：
（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用，取得运输公司开具的增值税专用发票，上面注明运费10万元，烟叶当期验收入库；
问题（1）：外购烟叶可以抵扣的进项税额
|
|
|
|
『正确答案』
外购烟叶可以抵扣的进项税额
＝500×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＋10×11%＝86.9（万）
|
|
（2）3日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱；
（3）5日从国外进口B牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元；
问题：
（2）进口卷烟应缴纳的关税；
（3）进口卷烟应缴纳的消费税；
（4）进口卷烟应缴纳的增值税；
|
|
|
|
『正确答案』
（2）进口卷烟应缴纳的关税
＝（260＋10＋5）×20%＝275×20%＝55（万元）
（3）每条价格＝（275＋55＋150×0.04）÷（1－36%）÷（250×400）＝0.00525（万元）＝52.5（元）＜70（元/条）
计算消费税的时候不知道是甲类还是乙类应该先进行试算，试算的时候是按照乙类卷烟36%的税率进行计算的，看计算出来的单条金额是否大于70元；如果大于等于70需要重新按照甲类卷烟进行计算，如果小于70元，则按照乙类卷烟进行计算。
适用税率36%
组成计税价格＝（275＋55＋150×0.04）÷（1-36%）＝525（万元）
进口卷烟应缴纳的消费税＝525×36%＋150×0.04＝195（万元）
（4）进口卷烟应缴纳的增值税＝525×17%＝89.25（万元）
|
|
（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；
（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；
问题（5）：直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额；
|
|
|
|
『正确答案』
直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额
＝（300＋10）×1.35×17%＋720×17%＝193.55（万元）
|
|
（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元
问题（6）：购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额
|
|
|
|
『正确答案』
购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额
＝1.7＋0.17＝1.87（万元）
|
|
（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。
问题（7）：损失烟丝应转出的进项税额
|
|
|
|
『正确答案』
损失烟丝应转出的进项税额
＝（15-0.93）×17%＋0.93×11%
＝2.49（万元）
|
|
问题（8）：企业3月份国内销售应缴纳的增值税；
|
|
|
|
『正确答案』
企业3月份国内销售应缴纳的增值税
＝193.55－（86.9＋89.25＋1.87－2.49）＝18.02（万元）
|
|
问题（9）：企业3月份国内销售应缴纳的消费税。
|
|
|
|
『正确答案』
A卷烟单价＝13500÷250＝54（元），适用税率36%
企业3月份国内销售应缴纳的消费税＝（300＋10）×1.35×36%＋（300＋10）×0.015＝155.31（万元）
|
【例题2·综合题】
要求：根据相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
其他相关资料：关税税率15%，烟叶税税率20%，甲类卷烟消费税税率56%加150元/每标准箱，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证
某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月生产经营业务如下：
（1）进口生产用机械一台，国外买价128000元，运抵我国入关前支付的运费8400元、保险费7600元；入关后运抵企业所在地取得的运输公司开具的增值税专用发票，注明运费3200元、税额352元。
|
关税
|
（128000＋8400＋7600）×15%＝21600
|
|
|
进口增值税
|
28152（128000＋8400＋7600＋21600）×17%=28152
|
|
|
增值税
|
销项税额
|
|
|
进项税额
|
28152＋352
|
|
|
消费税
|
|
|
|
城建税
|
7%
|
|
（2）向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元；另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费120000元、税额13200元。
|
关税
|
21600
|
|
|
进口增值税
|
28152
|
|
|
增值税
|
销项税额
|
|
|
进项税额
|
28152＋352＋（411840＋13200）
|
|
|
消费税
|
|
|
|
城建税
|
7%
|
|
（3）销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店，每箱售价15000元、销项税额2550元，共计应收含税销售额7020000元。由于专卖店提前支付价款，卷烟企业给予专卖店2%的销售折扣，实际收款6879600元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上，注明支付运费140000元、税额15400元。（题目存在问题）
|
关税
|
21600
|
|
|
进口增值税
|
28152
|
|
|
增值税
|
销项税额
|
1020000
|
|
进项税额
|
28152＋352＋（411840＋13200）＋15400
|
|
|
消费税
|
6000000×56%＋400×150＝3420000
|
|
|
城建税
|
7%
|
|
（4）月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工，每箱售价7020元并开具普通发票，共计取得含税销售额140400元。
|
关税
|
21600
|
|
|
进口增值税
|
28152
|
|
|
增值税
|
销项税额
|
1020000＋15000×20×17%
|
|
进项税额
|
28152＋352＋（411840＋13200）＋15400
|
|
|
消费税
|
3420000＋（15000×20×56%＋20×150）
|
|
|
城建税
|
7%
|
|
|
