增值税未开票收入到底如何申报？

关于未开票收入如何申报？之前二哥就写过，也具体给出四川地区对此申报的详细操作过程。

比如一般纳税人，当期取得100的未开票不含税收入，税率17%。开票收入还有200（不含税），税额34。那么填表如下，当期的未开票收入和税额填写到附表一的5、6列

后期开了发票，在开票发票相应栏次填写开票数据同时在未开票发票栏次填写其负数金额。

比如，上述117的未开票申报，次月又开具了发票。同时当期还有200的不含税开票收入。那么申报表填表如下：

为了展现这个填表过程，第1、2列以过程展示，其中100是前期未开票对应的发票，后面200是当期正常开发票收入。

实践中，很多地方的网上申报都是将5、6列设置了不能填写负数的，如果属于未开票收入填写的特殊情况，就需要准备相关证明材料去税务局大厅进行申报。

比如四川，申报系统会自动提醒你不能为负数，需要去大厅填写好比对异常转办单后手工申报。

为什么有这个规定呢？其实很好理解。

如果可以任意填写负数，这个栏次也就成了调剂月度之间增值税的一种漏洞。

比如有些动了歪脑筋的纳税人，当月开票过多就在未开票填写个负数，平衡一下不交税，下个月进项回来，再填写个正数调整回来。

更有甚者会暴力填写负数，利用时间差申报虚开的增值税发票来获取利益。

所以，很多地区已经将此栏设置了不能填写负数，填写负数必须大厅去比对，就像四川省一样。当然不排除个别地方仍然能填写负数直接申报成功的情况

近期，又有一种新观点，新观点是这样来填写申报表的。还是前面案例。

比如一般纳税人，当期取得100的未开票不含税收入，税率17%。开票收入还有200（不含税），税额34。那么填表如下，当期的未开票收入填写到附表一的5、6列

对未开票收入在日后开具发票，则对开具发票期间，申报增值税不能在“未开票收入”填列负数，而应计算在开票销售额中减去已经申报的未开票收入，将差值填列到“开票收入”的相应栏次。

比如，上述117的未开票申报，次月又开具了发票。同时当期还有200的不含税开票收入，申报表第1、2列只填写当期200的数据。

为了展现这个填表过程，第1、2列以过程展示。300就是当期开票合计，100就是前期已经申报过的未开票数据。

这种方法的理由就是：税总发〔2017〕124号文件要求。

根据税总发〔2017〕124号文件规定的当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。推出“未开票收入”相应栏次均不应小于零，否则就会造成申报销售额、税额合计数小于开票金额、税额合计数，产生申报异常。

其实税总发〔2017〕124号文件的这个规定并不能得出未开票收入就不能填写负数的规定。这条规定其实就只是说了，系统只要检测到开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数就会无法通过比对而已。

所以，按照后者申报方式，当期开票金额300也是大于当期申报的销售额200的。这和把未开票收入填写未负数导致的结果「申报合计200，开票300」是一样的，都会引起比对不符，无非就是未开票收入的冲回在那个栏次体现而已。

所以二哥认为不是说不能填写负数，而是填写了必须经过异常比对才能通过申报。

其实个人觉得，把未开票收入单独在一个栏次体现，还更清晰，只要设定负数也需要审核后申报，就像第一种方法一样，问题并不大。如果混到开票栏次去冲，在实践中反而对开票数据的管理有所干扰。

当然以上观点都为个人建议，实践中具体如何填写，应该按照当地税务机关规定来做。你也可以留言说说你的看法，讨论出真知。