中华人民共和国税收征收管理法条文释义

　　第六条：国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。

　　纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。

　　[释解] 本条是对税收征收管理信息系统建设的规定。

　　税收征收管理现代化建设，是国家信息管理现代化建设的重要组成部分，是适应经济活动信息化的发展而强化税收征收管理的战略措施，要予以积极而稳步地推进和加强。加强税收征收管理信息系统现代化建设，必须加强基础设施建设，国家会有计划、有步骤地用现代信息技术装备各级税务机关，包括统一开发征管软件，推广征管软件的应用，配备相应的计算机设备，建立税收电子化网络。通过互联网、局域网，各种信息可以瞬间被成千上万的人共享。所以，实行税收电子网络化管理，涉及到税务机关与财政、工商、海关、银行等众多部门在信息使用上的协调，必须建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。本条第一款的规定为加强税收征收管理信息系统的现代化建设提供了法律保障，为建立、健全税务机关与政府其他有关机关的信息共享制度提供了法律依据。

　　与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息，是税收征收管理信息的重要组成部分，这些信息主要来自于纳税人、扣缴义务人，为了保证税务机关能够及时取得征收税款所需的真实、完整的信息，本条第二款明确规定，纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。这一规定有以下含义：一是与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息由纳税人、扣缴义务人和其他单位向税务机关提供。二是纳税人、扣缴义务人和其他单位何时何地提供信息，以及应提供的信息的具体内容，按照国家规定执行，这里所说的国家规定包括法律、行政法规、规章。三是税务机关有权按照国家规定要求纳税人、扣缴义务人和其他单位提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息，纳税人、扣缴义务人和其他单位不得拒绝。四是纳税人、扣缴义务人和其他单位应当如实提供信息。五是纳税人、扣缴义务人和其他有关单位有责任或者税务机关有权要求提供的信息范围，只限于是与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息，与此无关的信息，纳税人、扣缴义务人和其他有关单位可以不提供或者拒绝提供。

　　第七条：税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。

　　[释解] 本条是对税收宣传服务的规定。

　　法律制定通过后，关键在于实施，法律宣传工作做得如何与法律能否顺利实施有紧密联系，加强法律的宣传，可以使人们更好地了解法定的权利和义务，增强守法意识，有利于法律的顺利实施。税收法律、行政法规是我国税收制度的法律基础，是税收活动的基本规范。对经济生活有重要影响，几乎与每个人都有密切关系。为推进税法的有效实施，税务机关应担负起以下三个法定职责：第一，广泛宣传税收法律、行政法规。人们对法律的了解增多、理解加深，既可以促使他们依法履行纳税义务，又有利于加强对税务机关执法的监督。第二，普及纳税知识。纳税知识包括税收方面的基本理论知识和实践经验，税务机关如果在社会上广泛普及纳税知识，使人们了解税收是国家为满足社会公共需要而征收的，我们社会主义国家的税收是用来发展生产、改善人民群众物质文化生活的，是取之于民用之于民，使人们了解自己纳税的基本要求，将会有利于提高人们纳税的自觉性，便于纳税人依法纳税。第三，应当无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。由于税收法律、行政法规的数量很多，内容复杂，专业性强，仅靠宣传，纳税人也不一定能够充分了解、准确把握。为确保纳税人准确及时了解税法信息，还需税务机关为纳税人提供纳税咨询服务，这种纳税咨询服务实质上是为税收征收管理服务的，是税收征管工作的一项重要内容，因此应当是无偿的。

　　第八条：纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

　　纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。

　　税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。

　　纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。

　　纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权;依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

　　纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。

　　[释解] 本条是对纳税人权利的规定。

　　纳税人负有法定的纳税义务，扣缴义务人负有法定的代扣代缴、代收代缴义务，相应的，他们也享有法定的权利，为了加强对纳税人、扣缴义务人合法权益的保护，防止随意执法造成对他们的利益的损害，本条明确规定了纳税人、扣缴义务人在税收征收管理中所享有的若干重要权利。

　　第一，纳税人、扣缴义务人依法享有知情权。知情权是行政相对人依法享有的了解行政机关从事管理活动依据的权利和行政行为程序的权利。行政机关的行政行为必须遵循合法原则和管理公开原则，必须接受监督，因此，行政相对人应有知情权。纳税人、扣缴义务人在税收征收管理活动中处于行政相对人的地位，税务机关则是行政机关，税务机关进行税收征收管理的依据是国家税收法律、行政法规的规定和有关征税程序，所以，纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况。

　　第二，纳税人、扣缴义务人依法享有利益保障权。行政机关在从事管理活动中对行政相对人的合法利益应当给予保护，行政相对人依法享有要求行政机关保障其合法利益的权利。税务机关在税收征收管理过程中了解的纳税人、扣缴义务人的有关情况，有的可能涉及到企业或个人的商业秘密，或者涉及到个人隐私，一旦公开可能造成纳税人、扣缴义务人合法利益或者人身利益受到损害，所以纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为其保密。纳税人、扣缴义务人合法经济利益或者人身利益受到损害，所以纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为其保密。纳税人、扣缴义务人提出保密请求后，税务机关应当依法对有关情况予以保密，也就是说，关系到纳税人、扣缴义务人合法权益的有关情况，税务机关应当予以保密，如果属于非法获得的利益的情况，不但不应给予保密，还应让其曝光。

　　第三，纳税人依法享有减税、免税、退税的请求权。减税、免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种税收优惠措施。也口退税是对纳税人出口产品给予鼓励的一种税收优惠措施。减税、免税和退税都是法律赋予纳税人的减轻或免除其部分或全部纳税义务的权利，纳税人有权请求实现其合法权益。

　　第四，纳税人、扣缴义务人依法享有参与行政程序请求司法救济和国家赔偿的权利。行政机关的行政行为对行政相对人的权利义务会产生直接或间隔接的影响，行政行为是否公正与行政行为是否符合行政程序有密切关系，科学的行政程序应当允许行政相对人参与，具体讲，就是行政机关应当向行政相对人公开自己的行政程序，行政机关作出关系行政相对人权益的决定时，应当允许行政相对人陈述意见或提出申辩。因此，赋予纳税人、扣缴义务人陈述权、申辩权，有利于保证税收征收管理程序的公正性。为了保护行政相对人的合法权益，促使行政机关依法行政，在行政机关的行政行为对行政相对人的正当权利造成侵害时，行政相对人应当有权寻求司法救济。因此，纳税人、扣缴义务人对税务机关的行政决定有异议的，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼的权利。根据国家赔偿的规定，行政机关的违法行政行为给行政相对人的合法权益造成侵害时，行政相对人有权请求获得国家赔偿。

　　第五，纳税人、扣缴义务人依法享有控告、检举权。根据宪法第四十一条的规定，我国公民对于任何国家机关工作人员，有提出批评和建议的权利，对于任何国家机关和国家工作人员的违法失职行为，有向有关国家机关提出申诉、控告或者检举的权利。由此可见，对行政机关及其工作人员的违法违纪行为进行控告、检举是宪法赋予的权利，纳税人、扣缴义务人当然有权对税务机关、税务人员的违法违纪行为进行控告、检举。

　　第九条：税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。

　　税务机关、税务人员必须秉公执法，忠于职守，清正廉洁，礼貌待人，文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。

　　税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款;不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。

　　[释解] 本条是对税务人员素质和行为规则的规定。

　　税务机关是税收征收管理法的执法主体，担负着加强税收征收管理、保障国家税收收入、保护纳税人合法权益的重要职责。税务人员是国家公务人员，在具体的税收征收管理活动中，税务人员是税务机关的代表。比如，办理税务登记，进行税务检查等，都是由税务人员去具体实施的。为了促使税务机关不断提高税收征收管理水平，保证依法行政，从法律上规定税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质，是必要的。这样规定一方面是对税务机关提出了法定要求，促使其积极采取措施进行队伍建设，提高人员素质，另一方面也为税务机关从组织上、制度上建设税收执法队伍，培养高素质的税务人员，提供了法律依据和保障。

　　税务机关、税务人员在执法过程中，应当遵守法定的行为规则，主要有五个方面：第一，税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务。秉公执法，就是坚持公正、公平的原则，以事实为根据，以法律为准绳，严格遵守法律、行政法规的规定。忠于职守，就是忠实履行法定的职责。礼貌待人，就是对人要以礼相待，着装应当整齐，举止应当端正大方，在执行职务时，在不违反法律、行政法规的前提下，对依法履行义务的纳税人、扣缴义务人的民族习俗应当予以尊重。文明服务，就是在为纳税人提供服务时，应当讲文明，要树立文明风尚。第二，税务机关、税务人员应当尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利。在具体税收征收管理过程中，纳税人、扣缴义务人的合法权利，税务机关、税务人员应当给予保护，同时也应当予以尊重。比如纳税人在依法进行陈述或申辩时，不应粗暴打断，应认真聆听。第三，税务机关、税务人员的行为应当依法接受监督。第四，税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款。第五，税务人员不得滥用职权多征或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。以上五项规则是税务机关、税务人员在税收征收管理活动中所必须遵守的法定行为规则，违反这些规则的，将要承担相应的法律责任。

　　第十条：各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。

　　上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。

　　各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。

　　[释解] 本条是对税务机关内部监督管理制度的规定。

　　加强对税务机关监督制约的一项有效措施，就是建立、健全内部制约和监督管理制度，也就是实行内部监督。因此，本条第一款明确规定了税务机关建立健全内部监督管理制度的法律原则。按照这一原则，各级税务机关，包括国务院税务主管部门以及各地国家税务局、地方税务局，都必须建立内部制约和监督管理制度，不建立这项制度的，就是违反了法律规定。与此同时，建立了内部监督制度以后，还应当依法不断地健全和完善这项制度。

　　税务机关内部制约监督管理制度的一项重要内容，是上级税务机关依法对下级税务机关的监督。建立上级税务机关对下级税务机关进行监督的制度，形成自上而下层层监督的系统，有利于加强责任制，特别是加强对基层税务机关征税行为的约束，防止执法的随意性，减少执法出现偏差。

　　税务机关内部制约监督管理制度的另一项重要内容，是税务机关对其工作人员依法进行的监督。这是由组织对个人实施的一种工作监督和职业道德监督，对于规范税务机关工作人员的行为，保证公正执法，是非常必要的。税务机关工作人员执行法律、行政法规的情况，包括是否依法行使权力及履行职责，是否遵守法定程序等。

　　第十一条：税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。

　　[释解] 本条是对税务人员岗位职责分离的规定。

　　税务机关建立内部监督制度，重要的是要形成有效的内部制约机制，确立内部控制的规则。实行主要工作岗位职责相分离，是形成内部制约机制，实行内部控制的基本规则，当然也是内部监督制度的核心内容。按照本条规定，税务机关必须建立内部控制制度。这项制度的基本要求是：第一，主要岗位的人员的职责权限必须明确。明确岗位职责是合法地行使权力和承担责任的必要的前提条件，可以防止职责不清引起混乱，防止滥用权力的推卸责任。第二，法定应当明确的职责是负责税收征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责。第三，负责税收征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责必须相互分离、相互制约。第四，除本条列明的四种主要岗位应当相互分离并相互制约外，如果在发展和改革过程中出现了新的需要分离的岗位，税务机关可以自行规定进行分离。

　　第十二条：税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。

　　[释解] 本条是对回避制度的规定。

　　回避制度，是指执法人员遇有法律规定的情形，应当不再参加执法活动的制度。按照本条规定，税务人员在征收税款和查处税收违法案件时，遇有下列三种情形的，应当回避：一是与纳税人有利害关系，这种情形包括与纳税人是近亲属或者与纳税人有其他关系可能影响税款征收或者案件公正处理的。二是与扣缴义务人有利害关系，这种情形包括与扣缴义务人是近亲属，或者与扣缴义务人有其他关系，可能影响案件公正处理或者税款征收的。三是与税收违法案件有利害关系，这种情形包括税务人员本人与税收违法案件有利害关系或者其近亲属与税收违法案件有利害关系。

　　当发生本条规定的情形时，可以以两种方式提出回避申请：首先，税务人员知道自已具有应当回避的情形的，应当主动向所在单位提出回避申请，自行回避。第二种方式是在税务人员没有自行回避的情况下采取的，这就是如果税务人员明知自己应当回避而不自行回避或者不知道、不认为自己应当回避的，案件当事人有权要求他们回避。

　　第十三条：任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。

　　收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。

　　税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。

　　[释解] 本条是对税收活动的社会监督和对检举人进行保护和奖励的规定。

　　税收活动是国家为履行职能而以强制地、无偿地从单位或个人手中取得收入的形式对社会财富进行再分配的活动，税收活动必须建立在法制的基础上。税收法律、行政法规是税收活动的基本规范，任何单位和个人从事税收活动都必须遵守法律、行政法规，税务机关应当依法行使征税的权力，单位和个人应当依法履行纳税义务，对于违反税收法律、行政法规的行为，必须坚决制止，严肃制裁。税收活动涉及面非常广，与国家利益以及单位和个人的切身利益密切相关，为有效打击各种税收违法行为，维护国家利益和纳税人的合法权益，应当动员全社会的力量，对税收活动实行广泛的社会监督。从我国实践看，社会监督是一种有效的监督形式，在价格法、会计法、海关法等法律中，都规定了对有关的经济活动实行社会监督。因此，本条规定对税收活动也实行社会监督。充分发挥社会监督的力量，有利于保障税收法律、行政法规的有效实施，保护国家利益和纳税人的合法权益。检举，就是向有关部门反映、揭露违法活动情况，提供有关违法行为证据的一种方式。对违法行为进行检举，是社会监督的一种重要手段和有效方式。按照本条规定，任何单位和个人都依法享有检举违反税收法律、行政法规行为的权利，这种检举权受法律保护，单位和个人依法行使检举权不受干涉。

　　为了保护检举人的合法权益，防止检举人受到打击报复，本条明确规定了一项保密义务，这就是，收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。这是一项法定义务，收到检举的机关和负责查处的机关必须认真履行这项义务，违反这项法定义务的，就要承担相应的法律责任。对于保密的方式和保密的内容，法律未作具体规定，可由行政法规或规章规定，但不管确定什么保密方式、保密内容，都应当有利于保护检举人的合法权益。

　　为了鼓励检举违反税收法律、行政法规的行为，本条规定应当给予检举人奖励。这是一种行政奖励，实施奖励的主体是税务机关，奖励的对象是依法检举违反税收法律、行政法规的单位或个人。奖励主要包括精神奖励和物质奖励两大类，一般情况下，有效的奖励应具备三个要件，一是符合规定的奖励条件;二是符合法定的奖励形式，奖励机关违反规定另设奖励形式或变更奖励形式的，奖励无效;三是符合法定的奖励程序，奖励一般要经过申报、审查、决定和颁奖公布程序而生效。对于如何进行奖励，本法未作具体规定，应当依据有关规定办理。

　　第十四条：本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。

　　[释解] 本条是对征税主体范围的规定。

　　税收征收管理活动是在法律的基础上进行的，依法征税的一个重要前提就是明确征税主体。按照本法规定，税务机关是代表国家实施税收征收管理的主体，也就是说本法的执法主体为税务机关。

　　税务机关是在税收法律关系中实施税收征收管理行为的行政机关，作为行政主体，它具有以下基本特征：其一，税务机关是一种组织实体，不是个人，个人不能称为税务机关。其二，税务机关具有独立的行政资格，能够以自己的名义实施税收征收管理，如独立作出征税决定，独立参加行政复议或诉讼等。其三，税务机关能够以自己的名义承担其行为所产生的权利、义务和责任。税务机关作为行政主体，它必须依据法律、行政法规对相对人行使征税权;其行为直接导致影响相对人权利义务的效果;它与相对人之间发生争议可依法适用行政司法及诉讼程序。只有具备以上资格条件的机关、机构，才可以作为税务机关依法行使征税权。根据我国的实际，本条对税务机关作出了界定，税务机关具体是指：

　　1、各级税务局，包括国家税务总局，各地国家税务局、地方税务局。

　　2、税务分局，是地、市级以下的税务机构，主要包括涉外税务分局和地域性税务分局。

　　3、税务所，是县级以下的税务机构。

　　4、按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，这是指税收征收管理体制改革过程中产生的新的执法主体。近年来，为适应税收征收管理体制改革的需要，许多地方的税务机关按照征收、管理、稽查职责相分离的原则，对税务机构的设置进行了改革，执法主体发生了若干变化，比如许多县以下的国税局都改为征收分局，为适应税务机构改革的需要，法律授权国务院来确定新的执法主体。凡是按照国务院规定设立并向社会公告的税务机构，都属于税务机关，可以依照本法独立行使征税权。