2016＂营改增＂培训笔记

8.新人小规模纳税人征收率

有两档 3%，5%

5%主要适用于销售不动产、租赁不动产、转让土地使用权，劳务派遣差额征税

个人（个体工商户和其他个人）将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税。

北、上、广、深的个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以差额按5%征收率缴纳增值税

其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。

个人出租住房，应按5%的征收率，减按1.5%计算应纳税额。

小规模纳税人提供劳务派遣服务，可选择以其取得的全部价款和价外费用为销售额，按简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。也可以选择差额（以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额）依5%征收率计算缴纳增值税。

选择差额征税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利等费用时，不得开具增值税专用发票。 

9.混合销售依然存在，只是新的混合销售不是增和营的纠葛，而是货物和服务的纠葛，且未涉及无形资产转让和不动产转让，房地产企业暂与混合销售无缘。

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务为混合销售（未涉及无形资产及不动产）。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户）的混合销售行为，按销售货物缴纳增值税；

其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。注意建安企业在此类，另其他个人不涉及混合销售行为。

试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。也即该行为不能视同混合销售行为进行处理。

10.新的兼营行为

纳税人兼有销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（注意这里全包括了）适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未能分开核算的，从高计税（无论税率与征收率）。

11.主管税务机关核定销售额的新老人差异

老人适用：纳税人发生应税行为价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权按照下列顺序核定销售额。

新人适用：纳税人发生应税行为价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的，或发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

1）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

2）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

3）按照组成计税价格确定。组成计税价格公式：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

**不具有商业目的是指：以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或增加退还增值税税款。

12.新人的计税方式

小规模纳税人一定是按征收率简易办法征税 

一般纳税人不一定是税率——谁有选择简易征收的权利呢？