保险企业无赔偿奖励业务的增值税处理

　　【问题】保险公司收取保费50万元并开具增值税发票，合同生效一年后未发生赔付，保险公司返给投保人20万。现在，保险公司要求投保人（个人）就这20万元返还款开具发票，请问：保险公司返给投保人的20万是冲减收入，还是按奖励作营业外支出处理？个人收到的这个返还款能开具发票吗？还是由保险公司自己开具负数发票？

　　无赔偿奖励支出是对已经投保，但未发生保险赔偿支出的一种奖励。“营改增”前，对于无赔偿奖励业务，财税[2003]16号《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定：“保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。”“营改增”后，增值税无特殊规定。

　　保险公司收取保费50万元并开具增值税发票，合同生效一年后未发生赔付，保险公司返给投保人20万。保险公司应将返还款20万元作为营业外支出处理。对于投保人来说，因是奖励性质，无应税行为发生，因此，投保人收到的返还款不属于增值税征税范围，不能开具（代开）增值税发票。

　　建议选择在续保时，合同约定以无赔偿奖励金额冲减保费金额，即保额不变，保费由50万优惠到30万，保险公司则以实际收取的保费30万元计算缴纳增值税，并按30万元开具增值税发票。