申报表填错且未少缴税可处5万元以下罚款

　　案例：吉祥公司企业所得税2016年度纳税申报表申报亏损额500万元，2018年2月主管税务机关对吉祥公司2016年度纳税情况进行检查，发现吉祥公司2016年度企业所得税汇算清缴时纳税调整错误，扣除项目多调增210万元，要求吉祥公司对企业所得税2016年度纳税申报表进行补充申报，重新申报亏损额290万元，并处以4万元的罚款。请问税务机关对吉祥公司的处理是否恰当。

 

　　实务分析

 

　　从案例资料可以看出，吉祥公司因纳税申报表填错，多报亏损210万元，但并未造成吉祥公司2016年度少缴税，除了应补充申报企业所得税外，是否可处4万元罚款存在两种观点。

 

　　观点01：申报表填错未少缴税，不能处以罚款。

 

　　持以上观点01的老师认为，吉祥公司因纳税申报表填错，多报亏损额210万元，但并未造成吉祥公司2016年度少缴税，应对企业所得税进行补充申报，但不能罚款。

 

　　观点02：申报表填错虽未少缴税，构成编造虚假计税依据，可处5万元以下的罚款。

 

　　《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第六十四条规定，纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

 

　　计税依据是指纳税人据以计算纳税义务的依据，包括收入金额、支出金额、计税成本、计税基础、税率等据其可以计算纳税义务金额的资料。这些用于计税的资料，一般是报送税务机关的有关资料，主要包括纳税申报表、减免税批文及备案资料。

 

　　可见，吉祥公司报送税务机关的《企业所得税2016年度纳税申报表》，因申报表填报错误，虽未少缴税，如果被主管税务机关认定为编造虚假计税依据，可处5万元以下的罚款。

 

　　显然，如果吉祥公司报送税务机关的《企业所得税2016年度纳税申报表》，因申报表填报错误，导致少缴税30万元，则税务机关可责令吉祥公司补缴企业所得税30万元，自2017年6月1日起计算并缴纳滞纳税，并可处15万元到150万元的罚款。

 

　　因此，纳税人一定要注意：申报表一旦填错了，就会有被罚款5万元以下的风险。

 

　　参考文件：

 

　　《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）。

 

　　《国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》（国税函〔2005〕190号）。

 

　　《国家税务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知》（国税发〔1996〕162号）。

 

　　《国家税务总局关于企业虚报亏损补税罚款问题的批复》（国税函〔1996〕653号）。

 

　　思考：某公司因税务机关税收任务紧张，应税务机关要求编制虚假纳税申报表预缴税款，并在以后年度抵减应纳税额，是否存在编造虚假计税依据可处五万元以下的罚款？请说明你的观点和理由。