浅谈印花税贴花：如何适用税率计算应纳税额，避免少缴或多缴税款

　　看点一：如何避免因印花税自行贴花，有意或无意没有在纳税凭证上贴花，少缴税款风险；

　　看点二：如何避免不需要交税的凭证也贴了花，造成过度纳税；

　　看点三：了解在实际工作中，哪些凭证、哪些主体需要纳税之后，利用政策，较少税基

　　自从1988年8月6日中华人民共和国国务院发布11号令《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，从1988年10月1日重新在全国开征印花税。近30年以来，由于企业不够重视，在缴纳印花税时，仍存在少缴或多缴税款等误区，针对这种情况，我们来简单探讨一下。

　　一 在实际工作中，因为印花税是自行贴花，纳税义务人可能因重视度、专业知识缺乏等原因，有意或无意没有在纳税凭证上贴花，少缴税款，存在纳税风险。

　　针对这种情况，税局为了加强管理，自2017年1月1日起施行的《印花税管理规程（试行）》第六条规定“税务机关可与银行、保险、工商、房地产管理等有关部门建立定期信息交换制度，利用相关信息加强印花税税源管理”；另外，为了加大纳税人的违法成本，《印花税暂行条例》第十三条规定“在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款”

　　二 在实际工作中，有些纳税义务人可能因知识缺乏、印花税税率低等原因，为了降低纳税风险，把不需要交税的凭证也贴了花，造成过度纳税。

　　在此，我们需要搞清什么凭证、什么主体需要贴花交纳印花税，然后才能按照适用税率计算应纳税额，避免少缴或多缴税款。根据《印花税暂行条例》第二条规定“下列凭证为应纳税凭证：1、购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2、产权转移数据；3、营业账簿；4、权利、许可证照；5、经财政部确定征税的其他凭证”；根据《印花税暂行条例》第一条规定“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税”。

　　需要强调的是，并不是与条例列举凭证有关的所有人都要纳税，比如列举凭证的立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人需要贴花纳税，但是合同的担保人就没有纳税义务；而且也并不是所有的立合同人都需要贴花。接下来我们来看个小例子：

　　某房地产开发公司开发项目缺少资金，找银行借了3个亿，找股东个人借款6000万元资金，都签订了借款合同，公司办事人员贴花30,000*0.05‰=1.5万元和6000*0.05‰=0.3万元。

　　印花税实行列举式征税，根据《印花税暂行条例》附件：印花税税目税率表“8借款合同”可知，该房地产开发企业与银行签订合同需要贴花，但与股东个人签的借款合同不需要交税。另外，根据《印花税暂行条例施行细则》第二十四条规定“凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用”，即多交的3000元不能退回，虽然这个金额相对于6000万元而言，数额很小，但也是公司不必要的损失。

　　三 在实际工作中，了解了哪些凭证、哪些主体需要纳税之后，我们在计算印花税应纳税额时，就需要确定税基和税率，《暂行条例》已经规定好了税率，但是在确定税基时，我们是能够利用政策，达到减少税基的。

　　比如在营改增后，根据国家税务总局2016年4月25日视频会议有关政策口径解读明确：“按照《印花税暂行条例》规定，依据购销合同所载金额确定计税依据，合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据。”；根据《安徽省地方税务局关于发布<印花税管理规程（试行）>实施办法的公告》（安徽省地方税务局公告2017年第3号）第八条规定：“纳税人根据应纳税凭证的性质，按规定据实计算申报应纳税额。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据；未分开注明的，以合同所载金额为计税依据”。所以企业在签订购销合同时，应充分利用政策，在合同中分别约定不含税售价和税额，以达到降低税基的目的。

　　当然，并不是企业在实际工作中遇到的每个问题，政策都会明确，例如房企在签订土地出让合同时，合同中土地出让价款包括土地出让金、土地补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等费用，印花税以合同出让价款为基数计算缴纳。但是有些地方在出让土地时，把这些费用都进行分拆，分别进行收取。市政配套费等费用还还要不要作为税基，计算纳税，目前，总局和各地方税务局只对这些费用，在契税方面，作了明确规定，如财税[2004]第134号规定“（二）以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内”，但是在印花税方面，目前还未有明确的规定。这些费用还做不做为印花税的计税依据，计算缴纳印花税，目前各方观点不一，各房企在实际工作中处理方式也不一样。但这作为一个税收风险点，需要纳税义务人引起重视。

　　在此，提醒各纳税义务人，在政策不明确时，要积极与税局沟通，尽可能争取对企业有利的纳税方案，在政策明确时，要严格按政策执行。

　　综上，纳税义务人应按规定缴纳税款，降低税收风险，但也不必过度纳税，造成损失。在不确定是否需要纳税时，可以咨询税务机关，也可以找财税专业机构咨询。