混合销售和兼营行为的区分

混合销售和兼营行为的区分

　　随着生产效率的提高，经济模式不断创新的同时也变得纷繁复杂，对于兼营行为和混合销售这两个概念，很多纳税人总是模糊不清，有时候会产生不必要的税务风险，为了让大家理解两者各自的内涵，明晰两者的区别，今天咱们通过案例来理清~

　　什么是兼营行为

　　纳税人在经营中，既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为，适用不同税率或征收率，属于兼营行为。

　　税法规定

　　▶根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额;未分别核算销售额的，从高适用率。

　　▶根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

　　▶根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(一)项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

　　1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

　　2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

　　3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。”

　　也就是说，纳税人兼营不同税率或征收率的项目，通常情况下(除了混合销售)是兼营，对于兼营的要求是分开核算，未分别核算的，从高适用税率。

　　什么是混合销售

　　一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。

　　税法规定

　　▶根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

　　本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　判断方法

　　01、纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产和进口货物如果不是发生在同一项销售行为中的，属于兼营行为。即纳税人经营的业务中，有两项或多项销售行为，但是这二项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立;

　　02、增值税征税范围中只有货物与服务的组合才可能是混合销售，其他组合方式，如销售货物与销售不动产不属于混合销售。即混合销售是一项销售行为，虽然既涉及货物又涉及服务，但二者之间有直接关联或互为从属关系。

　　问：简单来说，纳税人是否只发生了一项应税销售行为?是否针对同一客户发生的?经济业务实质是否只为一笔?合同标的是否只为一项?货物和服务是否具有关联从属关系?

　　答：如果是一项应税销售行为则是混合销售，否则为兼营行为。

　　案例一

　　小张去家门口商场逛街，看中一台最新款的空调，商场还提供空调上门安装服务。

　　商场既提供销售电器的行为，又提供上门安装服务。不论这个服务是收费还是免费，服务和货物具有关联从属关系，归属一项应税销售行为，所以他是混合销售。

　　案例二

　　还是小张，商场也逛了，空调也买到了，就顺便在商场里吃个午饭。

　　商场既销售商品，又提供餐饮服务，很明显，商场提供餐饮服务，不以销售商品为前提条件，你不买东西，也可以来商场里花钱吃饭，也就是说，这两种业务面对的是不同的客户群体，属于独立的应税销售行为，因此，该应税销售行为是兼营行为。

　　如何判断适用税率

　　兼营行为

　　首先需要判断是否将货物和服务分别核算?如果分别核算，则按不同应税行为适用不同税率或征收率;如果未分开核算销售额的，则从高适用税率和征收率。

　　混合销售

　　需要判断纳税人是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户。如果是，则适用按照销售货物缴纳增值税;如果否，则按照销售服务缴纳增值税。

　　案例一

　　某物业公司提供物业管理服务的同时，也向业主提供车位租赁、入户维修服务、日常生活物品销售等其他服务。

　　如果物业公司没有将这些服务分开核算，那么应该从高适用税率;如果物业公司分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中，提供车位租赁，按照出租不动产缴税;销售生活用品按照销售货物缴税;提供维修服务的，按照加工修理修配劳务缴税。

　　案例二

　　某汽车美容店，提供汽车打蜡服务的同时，也伴随着车蜡的销售行为。

　　首先判断该汽车美容店是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，很明显不是。这家汽车美容店提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务缴税。

　　特殊情形

　　只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售，除了与建筑服务有关的两种情况：

　　1、建筑企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　2、根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号)第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　案例一

　　某门窗公司为增值税一般纳税人，签订了一份铝合金门窗销售并包安装的合同，铝合金门窗为该公司自产货物，但是合同中仅约定了总价款，未就该笔合同的业务进行分别核算。

　　该公司销售自产铝合金门窗并提供安装服务，不属于混合销售，属于兼营门窗生产销售和安装服务，应当分别核算货物和服务的销售额。如果没有分别核算销售额，则从高适用税率或征收率。所以，该公司不能按建安服务缴税，而应当按货物销售缴税。

　　案例二

　　某机器设备销售公司是增值税一般纳税人，主营业务是机器设备销售。签订了一份机器设备销售并包安装合同，合同中销售设备和安装服务已做了清晰的费用约定，设备为该公司外部采购，且就这笔合同的业务进行分别核算。

　　该公司销售外购机器设备并提供安装服务，分别核算机器设备和安装服务的销售额，认定为兼营行为。

　　通过上面的学习，可以帮助大家在实际工作中，业务开展前考虑到这些因素，明晰企业的经营模式，合理确定企业的主营业务类型，从而降低企业纳税风险。

　　来源：南京税务
 

　　2021年9月的解析——

通过一个案例说清楚兼营和混合销售

　　专家点评

　　如今，企业业务模式趋于复杂，正确区分兼营与混合销售行为对于合理确定纳税人的主要业务类型，适用相关税率，避免引起纳税分歧尤为重要。但是，在实务中这两种行为仍较难区分，需要考虑企业的历史、营业执照经营范围、登记的主辅业务、相关资质及业务实质，做好税务登记。

　　作者以案例形式，从其应税行为的本质出发，区别兼营与混合销售，并根据法律法规进行核算，做到正确的财务税务处理，降低企业税务风险。帮助企业正确区分兼营与混合销售，做到依法纳税、正确纳税。

　　以下为正文

　　兼营与混合销售一直是困扰财务人员的一个问题，今天通过一个案例说清楚兼营和混合销售及其税务处理。

　　案例材料：

　　某酒店向客户提供住宿服务，每间房每天价格为300元，其中包含免费赠送的矿泉水两瓶;另外客户晚上消费了一盒标价为10元的方便面。哪些是兼营，哪些是混合销售呢?

　　我们分两步走：一查规定，二具体处理。

　　查查相关规定

　　财税【2016】36号附件一：

　　第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。

　　第四十条一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　根据以上规定，兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。兼营行为中的销售业务和兼营业务是两项或多项销售行为，没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立。而混合销售是指一项销售行为，他既涉及货物又涉及服务，且二者之间有直接关联或互为从属关系。混合销售只能是【货物+服务】的形式，没有货物+劳务，没有货物+销售无形资产，更没有货物+销售不动产等组合形式;

　　处理步骤分析说明

　　1.纳税人发生了销售应税行为，判断该销售行为是否为同一项销售行为?是否相互独立?

　　1)案例中酒店提供了住宿服务还销售了方便面。故销售行为有两项，既有提供住宿服务300元，也有销售货物10元方便面;

　　因为不是同一项经济业务;同时又是相互独立的不同应税行为，所以确认为兼营。

　　2)酒店提供住宿服务同时免费提供了2瓶矿泉水。因为酒店提供免费矿泉水、洗发液、沐浴露等行为包含在住宿服务当中，该销售行为中同时存在销售货物和应税服务，且两者有直接的关联和从属关系，所以确认为混合销售行为;

　　2.是否分开核算，如何确定适用税率或征收率?

　　根据规定：兼营行为采取分开核算的，根据不同应税行为适用不同税率或征收率。未分别核算的，从高适用税率。如果酒店分开核算，酒店对住宿服务和销售方便面分别适用6%和13%的增值税率。反之，从高计税。

　　酒店提供住宿服务同时免费提供了2瓶矿泉水，属于混合销售行为，按规定，混合销售的税率以主业来划分。纳税人是货物生产、批发或零售企业(或以此类业务为主)，该应税行为适用销售货物相关税率或征收率;否则，该应税行为适用销售服务相关税率或征收率。因酒店不是货物销售、批发、零售企业，故适用住宿服务6%的税率。

　　来源：燕园财税   作者：蔡敏
 

　　2008年8月的解答——

兼营与混合销售的行为的区别

　　兼营与混合销售的行为的区别是：混合销售行为强调的是在同一销售行为中存在两类经营项目的混合，销售货款及劳物务价款同时从一个购买方取得。兼营强调的是同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一销售行为中发生。在税务处理上两者的规定也有所不同。混合销售的纳税原则是按“经营主业”划分，只征收一种税，或者征收增值税或者征收营业税。兼营的纳税原则是分别核算，分别征税，不能分别核算或不能准确核算的一并征收增值税。

　　来源：安徽税务网