一案例看为什么营改增试点一般纳税人，在只有简易计税项目时，其管理部门购买的费用化支出相关进项税额不必转出？

昨天推出《营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时，与进项税额转出相关的5个问题》后，部分同行和老师参与了讨论。其中第一个问题，有几位老师提出了异议。

【问题列示】

没有异议的地方：

如果试点一般纳税人所买的办公用品、购买的服务等费用化支出，是专门用于简易计税项目，包括简易计税项目工程施工耗用的材料、水、电等支出，取得的进项税额均不能从销项税额中扣除。这个应该是没有异议的。

存在异议的地方：

部分老师：因为该一般纳税人只有简易计税项目，对于非上述简易工程专门直接领用的办公用品、水电费用、差旅住宿费用等，应视为用于简易计税项目，相关进项税额需转出（不能扣除）。

连财认为，试点一般纳税人在只有适用简易计税项目时，对于非上述简易工程专门领用的、其他管理部门发生的办公用品、水电费用等支出，相关进项税额不能视为用于简易计税项目，相关进项税额不必转出。

下面以一个案例来说明，为什么在营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时，管理部门购买的费用化支出进项税额不必转出。还希望得到老师的再度参与与更多专家的指点。

【案例分析】

假如A是一般纳税人建筑企业，2016年5、6月主业是选择适用简易计税的老项目。在这两个月里，假如发生了如下业务（该公司固定资产单位价值为高于5000元，不考虑其他业务）：

（1）2016年5月，建筑企业财务部购买了一台办公电脑设备3510元，一台打印机1170元；公司购买了100吨工程材料，假如含税价格为117万元，均取得了增值税专用发票。

（2）上述工程材料80吨被适用简易计税建筑项目领用。

（3）2016年6月上旬，由于某种原因，公司将打印机以原价卖给了B公司，将20吨钢材（成本价23.4万）以原价销售给了C公司。

【分析】

1、2016年5月，购买业务会计处理：

借：管理费用——办公用品 4,000

应交税费——应交增值税（进项税额） 680

贷：银行存款 4,680

因为该公司5月只有简易计税项目，假定将上述办公用品也视为简易计税领用，那么进项税额需要转出：

借：管理费用——办公用品  680

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 680

2、购买钢材

借：原材料——钢材 1,000,000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170,000

贷：应付账款 1,170,000

简易工程领用：

借：工程施工 936,000

贷：原材料 800,000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）136,000

在月底，进项税额余额为170,000-136,000=34,000