企业所得税、增值税税负如何评估？

对纳税人而言，似乎税负越低越好。其实不然，无论是反映微观税负的指标，还是反映宏观税负的指标，都不一定是越低越好，相反，税负越重，表明纳税人盈利能力越强，盈利水平越高。税负指标高低变化，是好还是坏，关键看指标如何设计。

 

我们先从微观税负的税种税负率的指标说起。

 

（一）微观税负

 

企业所得税

 

企业所得税，有以下几个衡量税负的指标。

（1）企业所得税税种税负率

企业所得税税种税负率=企业所得税实纳额/法定计税依据

这一指标，当然越低越好。

 

（2）企业所得税利润税负率

企业所得税利润税负率=企业所得税实纳税额/税后利润总额

这一指标，也是越低越好。

 

（3）企业所得税收入税负率

企业所得税收入税负率=企业所得税实纳税额/全部收入

在收入既定的情况下，缴纳的所得税越多，可能证明盈利能力越强，这一指标，可能是税负越重越好。

 

举例说明

 

为简单说明问题，假定所得额就是利润额。甲公司2015年总收入100万，应纳税所得是20万，纳税额是5万，收入税负率是5%，税后利润是15万。

 

2016年因为技术革新，物耗减少，效率提高，在收入还是100万的情况下，应纳税所得增加到30万，纳税额是7.5万，税负率是7.5%，税后利润是22.5万。
 

增值税
 

增值税的计税依据是增值额，企业所得税的计税依据是所得额，两个税种计税依据有重复的部分，都与会计利润重叠，在对指标的分析判定上，有共同之处。但是增值税的计税依据，还包括人工成本，企业所得税的计税依据，不包括人本成本。

 

（1）增值税税种税负率

增值税税种税负率=增值税实纳税额/增值额

由于增值额，不好计算，这种方法，不方便用。

 

（2）增值税利润税负率

增值税利润税负率=增值税实纳税额/税后利润

在税后利润既定的情况下，纳税额额越少越好，这一指标，越低越好。

 

（3）增值税收入税负率
 

增值税收入税负率=增值税实纳税额/应税收入

在收入既定的情况下，增值税纳税额越多，可能表明盈利能力越强，从这个角度看，增值税收入税负率，可能越重越好。
 

举例说明

 

甲公司和乙公司销售同样的货物，假定销售价格都是100元，销项税都是17元。甲公司因技术先进，物耗较少，为生产发生的购进支出50元，进项税是8.5元，纳税额是8.5元，税负率是8.5%，毛利是50元。

 

乙公司因技术落后，物耗较大，为生产发生的购进支出是80元，进项税是13.6元，纳税额是3.4元，税负率是3.4%，但是毛利是20元。
 

（二）宏观税负
 

1、收入税负率

 

收入税负率=全部税收收入/总收入
 

这个指标，是越高越好，还是越低越好？由于税收收入中，主体税种是增值税和企业所得税，增值税和企业所得税与纳税人的利润呈正相关的关系，因此，税负越重，可能表明纳税人的盈利能力越强。

 

2、利润税负率和GDP税负率

 

利润税负率=全部税收收入/利润总额

GDP税负率=全部税收收入/GDP
 

在利润总额和GDP既定的情况下，纳税越少，税后利润越多，投资回报越高，因此，这两个指标越低越好。
 

税负比较的方法及其意义
 

各种税负指标，经常是被拿来比较的。如何比较税负？
 

（一）微观税负的比较
 

1、自己与自己比

 

同一个纳税人，可以自己与自己比，比如比较某个指标，2016年和2017年的变化情况。

 

通过比较税负的变化，要发现什么？

 

通过比较，应发现税负变化的影响。由于不同的指标变化，有不同的影响，有的指标上升，是积极影响，有的指标上升，是消极影响。因此，首先分析变化的影响。

 

其次要分析税负变化的原因，如果是积极的变化，如何进一步促进向好的方向转化，如果是消极的变化，如何控制并扭转进一步恶化的趋势。

 

2、自己和别人比

 

第二种比较，就是自己和别人比，尤其是和同行比。通过比较，分析税负差距的原因，如果是比别人积极的差距，原因是什么，如何保持并扩大这种差距。如果是比别人消极的差距，原因是什么，如何缩小这种差距。

 

3、中国与外国的微观比较

 

作为纳税人，在选择投资地点的时候，税负是一个重要的参考因素，在做税负的国际比较时，税负低的地方，可能是从税收因素，值得考虑的投资地点。

 

（二）宏观税负的比较
 

1、年度之间的比较

 

分析不同年度之间，宏观税负，比如GDP税负率的变化情况，尤其是分析变化的原因，分析这种变化是积极的变化，还是消极的变化。

 

税收收入的增幅，与GDP的增幅，不是一种线性关系，税收收入的增长，或者高于GDP的增长，或者低于GDP的增长。这种状况，有其内在的必然性。以企业所得税为例：

 

GDP与应纳税所得有重叠的部分，都包括利润。但是构成GDP的因素中，包括人工成本和折旧，这部分是相对固定的，而应纳税所得，却不包括人工和折旧。这导致GDP增幅快时，利润的增长，超过人工成本和折旧的增长，导致应纳税所得更快的增加，所得税额更快的增长。当GDP增幅低时，尤其是人工和折旧的增幅大于利润的增幅时，应纳税所得增长的幅度更低，导致税额增幅低于GDP的增幅。

 

举例说明

 

甲公司2015年创造的GDP是100元，其中人工和折旧是60元，应纳税所得是40元，缴纳所得税10元，税收与GDP的比例是10%。

 

2016年创造的GDP是120元，增长20%，其中人工和折旧65元，增长8.3%，应纳税所得是55元，缴纳所得税13.75元，增长37.5%，税收与GDP的比例是11.45%。

 

2017年创造的GDP是130元，增长8.3%，其中人工成本和折旧74元，增长13.8%，应纳税所得是56元，缴纳所得税14元，增长1.8%，税收与GDP的比例是10.76%。

 

从上面的分析可以看出，税收收入的增幅快于GDP增幅的时候，可能是效益好的时候，税收收入的增幅，低于GDP增幅的时候，可能是效益差的时候。
 

2、中外之间的比较

 

中国与外国的宏观比较，比较可行的是，GDP税负率，通过这个指标，可以判定不同国家税负的轻重。

 

当然，不同国家的情况不同，政府承担的功能不同，不必强求税负的一致，搞税负的竞争，尤其是与避税地或周边小国竞争税负。保持一定的税收规模，是经济持续发展，社会长治久安的必要条件。