增值税的视同销售，你真的理解吗？

谈到增值税的“视同销售”，大家并不陌生，但是政策为什么要规定视同销售，可能大家不一定真的理解，在此从原理和账务处理方面，与大家分享关于视同销售的有关问题，分析如下：

一、增值税视同销售业务

根据增值税暂行条例及实施细则、财税〔2016〕36号的规定，增值税视同销售业务整理如下图：

二、增值税视同销售原理

大家都知道，增值税是链条税，上游的销项就是下游的进项，以此类推，环环相扣，直至最终，见下图：

视同销售的原理，简单来说可以这样理解：

只要某环节抵扣过进项税，那么转移到下一个环节时，必须确认销项税，即有进项必有销项。

三、案例解析

通过几个小案例，加深一下对视同销售的理解：

1、以货物投资的视同销售处理

甲公司是一般纳税人的生产企业，2018年2月将自有货物向A公司投资，占有其30%股份。甲公司当月同类货物的含税销售价格为117万元，成本为80万元。甲公司账务处理如下：

借：长期股权投资——A公司 117

贷：营业收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：营业成本 80

贷：库存商品 80

注意：本案例同时符合企业所得税的视同销售，所以需要确认营业收入和营业成本。

2、发放货物作为职工福利的视同销售处理

乙公司是生产企业，增值税一般纳税人。2018年2月将自产货物发放给职工作为春节福利，该货物市场公允价值含增值税价117万元，生产成本不含税价80万元。

账务处理1：

借：管理费用等——福利费 117

贷：应付职工薪酬——福利费 117

借：应付职工薪酬——福利费 117

贷：营业收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

借：营业成本 80

贷：库存商品 80

以上账务处理，已经计入收入与成本，因此企业所得税汇算清缴时不需进行纳税调整。

账务处理2：

借：管理费用等——福利费 97

贷：应付职工薪酬——福利费 97

借：应付职工薪酬——福利费 97

贷：库存商品 80

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

如果采取以上账务处理，需要企业所得税汇算清缴时进行纳税调整：营业收入调增100万元，营业成本调增80万元，福利费调增20万元。

3、外购商品捐赠的视同销售处理

丙公司是生产企业，增值税一般纳税人。2018年2月购进商品一批，市场价格含增值税为117万元，3月份某地发生自然灾害，该公司通过政府有关部门将该批商品全部捐赠给灾区。丙公司账务处理如下：

借：营业外支出 117

贷：库存商品 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

采取以上账务处理，需要企业所得税汇算清缴时进行纳税调整：营业收入调增100万元，营业成本调增100万元。

如果采取以下账务处理，不需要进行纳税调整：

借：营业外支出 117

贷：营业收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

借：营业成本 100

贷：库存商品 100

4、公司内部不同环节领用的视同销售处理

丁公司是生产企业，增值税一般纳税人，既生产应税货物，也生产免税货物。2018年2月免税货物生产线领用自产应税货物一批，市场价格含增值税为117万元。丙公司账务处理如下：

借：生产成本——××产品 117

贷：库存商品 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 17

注意：本案例不符合企业所得税的视同销售，所以不需要确认营业收入和营业成本，企业所得税汇算清缴时不需进行纳税调整。

通过以上原理及案例分析，希望能加深大家对增值税视同销售的理解，规避有关税收风险。