“销售折让”发票开具不规范的涉税案例

案例：
某工业企业3月份会计凭证记载，销售给甲企业产品一批，开具增值税专用发票销售额为200000元，销项税额34000元，货已发出，货款及税款已委托银行托收，企业作如下会计分录：
 借：应收账款                                              234000
    贷：产品销售收入                                    200000
        应交税金----应交增值税（销项税额）   34000

4月份企业以银行转来甲企业部分货款拒付理由书，称“发来的产品因含量不够不能按一级品付款，按二级品付款，让价15%",并收到甲企业货款198900元。企业经研究同意甲企业的意见，企业开具红字增值税专用发票销售额30000元，销项税额5100元，企业作如下会计分录：
 借：银行存款                                            198900
      产品销售收入                                        30000
      应交税金----应交增值税（销项税额）      5100
     贷：应收账款                                           234000

经税务人员检查，企业在没有收到购货方主管税务机关开具的《进货退出及索取折让证明单》的情况下，就擅自开具红字增值税专用发票，抵减产品销售收入30000元，相应地抵减了销项税额5100元，违反了增值税的有关规定，应调增销项税额，补缴增值税。

分析：
销售折让是指企业在货物销售以后，由于货物质量、品种等不符或其他原因而事后发生的应给予购买方额外的减让。根据《增值税专用发票使用规定》第十二条，“销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，应视同不同情况分别按以下规定办理：
第一、一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。

第二、一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，首先购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称《申请单》）。《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》（以下简称《通知单》），《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。然后由销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。

第三、购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。