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一、应收及预付项目 1、对应收账款或预付账款计提坏账准备。 案例：2014年12月25日，富达公司主办会计按应收及预付科目余额计算得出2014年应计提的坏账准备为20000元，报请批准后，编制了如下会计分录：、 借： 管理费用 20000 贷： 坏账损失 20000 2015年1月17日，公司产品代销商甲公司宣告破产，甲公司欠富达公司货款合计50000元，经调查，甲公司破产清算后，富达公司最多能收回10000元现金和价值20000元的货物。于是，该主办会计编制了如下会计分录： 借： 坏账损失 20000 贷： 应收账款-甲公司 案例解析：根据《小企业会计准则》要求，小微企业不需要对应收及预付项目计提坏账准备，当企业发生确实无法收回的款项时，可以确认为坏账损失，计入“营业外支出”科目。案例中的富达公司应在2015年1月编制会计分录调整上述会计处理。正确处理为： ① 调整2015年确认的坏账损失 借：应收账款-甲公司 20000 贷：坏账损失 20000 ② 调整2014年计提的坏账损失 借：坏账损失 20000 贷：利润分配-未分配利润-以前年度损益调整 20000 ③ 根据确认的坏账损失编制会计分录 借：营业外支出 贷：应收账款-甲公司 20000 知识链接：《小企业会计准则》第十条 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失： （一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。 （二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 （三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 （四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。 （五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 （六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 2、将已作坏账损失处理又预计可收回的应收账款，转计“其他应收款”科目 案例：承前例，经甲公司破产清算组裁定，甲公司归还富达公司货款15000元，未销货物退回给富达公司。富达公司在收到这一裁定书时，做了如下会计处理： 借： 其他应收款-甲公司 15000 贷：应收账款-甲公司 10000，营业外收入 5000 案例解析：在收到裁定书时，富达公司不需做任何账务处理，等到收到货款及货物时，做如下账务处理： 借：银行存款 15000，库存商品 20000；贷：应收账款-甲公司 30000，营业外收入 5000。   3、应收票据账务处理中发现的问题 案例：马云公司2014年9月30日收到一张腾飞公司还货款面值1000000元，承兑期为180天，票面年利率为12%的银行承兑汇票。公司会计根据这张承兑汇票作了如下会计处理： 借：应收票据-银行承兑汇票-腾飞公司1060000 贷：应收账款-腾飞公司 1000000，财务费用 60000。 案例解析：企业取得应收票据时，应按着所取得票据的面值，借记“应收票据”科目，按收到应收票据的缘由，贷记“主营业务收入”、“应收账款”等科目。如果是带息票据，则需在每月末计提票据利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”。本案例正确的会计处理为： A、 收到应收票据时 借：应收票据-银行承兑汇票-腾飞公司 1000000 贷：应收账款-腾飞公司 1000000 B、2014年10月31日至2015年2月28日，每月计算票面利息并进行账务处理 借：应收票据-银行承兑汇票-腾飞公司 10000 贷：财务费用 10000 C、2015年3月31日，承兑汇票兑现。 借：银行存款 1060000 贷：应收票据-银行承兑汇票-腾飞公司1050000，财务费用10000 知识链接： 小微企业可以设置“应收票据”科目来核算应收票据的取得、票款收回等经济业务。该科目必须按照不同的票据种类进行明细分类核算。此外，为了便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一份应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人、到期日。利息、贴现日期、贴现率、贴现净额、收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。 商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，商业汇票到期后，如果付款人无力支付票款，承兑人须无条件支付票款，银行承兑汇票由承兑银行支付，商业承兑汇票由承兑人付款。当商业承兑汇票承兑人无力支付票款时，企业应按应收票据的账面金额借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。 案例：承前例，假设收到的是腾飞公司签发的由腾飞公司自己承兑的商业承兑汇票，2015年3月28日，马云公司出纳拿承兑汇票到银行去承兑，银行受理，但到3月31日，腾飞公司账户上没钱支付这笔承兑款。一周后，银行退回商业承兑汇票及相关凭证。此时，马云公司财务应做相应账务处理： 借：应收账款1060000，贷：应收票据 1060000（2015年3月马云公司计提了利息） 到2015年5月31日，腾飞公司收回一笔货款，便支付了马云公司的货款，并多支付了两个月的利息（按票面利率）。马云公司财务账务处理为： 借：银行存款1080000 贷：应收账款 1060000，财务费用20000。 4、将无法支付的应付账款计入“资本公积”科目 案例：思雅公司2015年5月5日从柏文新材料公司采购一批材料，取得的增值税专用发票上注明材料款为50000，增值税税额为8500，材料收到但未验收入库，款项未支付。思雅公司会计账务处理如下： 借：原材料 50000 应交税金-应交增值税进项税额 8500 贷：应付账款—柏文公司 58500 2016年5月4日，思雅公司准备支付柏文公司上述货款，却发现柏文公司因严重经营亏损而破产注销，款项无法支付。于是，思雅公司会计做了如下账务处理： 借：应付账款-柏文公司 58500 贷：资本公积 58500 案例解析：上述案例中，思雅公司会计账务处理存在两个问题，一是材料未验收入库没有计入“在途物资”科目而直接计入“原材料”科目；二是将应付账款长款计入“资本公积”科目。正确账务处理为： 收到货物时： 借：在途物资 50000 应交税金-应交增值税进项税额 8500 贷：应付账款—柏文公司 58500 验收合格入库后： 借：原材料 50000 贷：在途物资 50000 获得证据证明无法支付时： 借：应付账款-柏文公司 58500 贷：营业外收入 58500 5、应付职工薪酬的确认与发放账务处理 案例：中巴公司2015年9月应付职工工资总额为93868元，工资分配表中列示的车间生产员工工资为49652元，车间管理人员工资为15730元，公司管理人员工资为26624元。代扣职工水电费为1862元，实发工资总额为92006元。中巴公司财务人员编制了如下会计分录： 借：应付职工薪酬-工资 92006 贷：银行存款 92006 案例解析：“应付职工薪酬”科目是小微企业为核算职工为企业提供的劳务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。该科目贷方登记已分配计入相关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬数额，包括扣还的款项等。余额一般在贷方，反映应付未付的职工薪酬。上述案例正确的会计处理为： A、按分配表计提时 借：生产成本 49652 制造费用 15730 管理费用 26624 应付职工薪酬 1862 贷：应付职工薪酬 92006 其他应收款 –职工宿舍水电费 1862 B、 发放时 借： 应付职工薪酬 92006 贷： 银行存款 92006 知识链接 ：应付职工薪酬的分配及账务处理方法 （1） 生产部门职工薪酬（工资、奖金、津贴及福利等），应有生产的产品、提供的劳务负担，计入产品或劳务的成本，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 （2） 发生的应由在建工程或无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本，借记“在建工程”、“研发支出-资本化支出”科目，贷记“应付职工薪酬”。 （3） 管理部门职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 （4） 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬” （5） 支付工资、奖金、津贴、福利费，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。 （6） 支付工会经费和职工教育经费等，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。 （7） 缴纳社保费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”。 （8） 以自产产品发放给职工，按着销售价格，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税金-应交增值税销项税额”，同时，还应结转产品成本。 （9） 支付因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”等。 6、应交税费科目核算常见错误 （1）对购进物资改变用途，其增值税进项税额未转出 案例：兴达钢结构有限公司由于扩大再生产需要，修建一个车间，领用了库存钢材一批，价值50万元。该公司财务会计处理如下： 借： 在建工程-机修车间 500000 贷： 原材料-钢材 500000 案例解析：根据增值税法规定，购进的货物发生非正常损失，或将其用于非应税项目，其增值税不得作为进项税额抵扣。修建车间属于非应税项目，所以其增值税进项税必须转出计入车间修建成本。即应增加账务处理： 借： 在建工程-机修车间 85000 贷 ： 应交税金-应交增值税进项转出 85000 （2）未将多交或未交增值税进行转出处理 案例：兴达公司2015年6月共发生销项税额653875.31元，进项税额为486516.55元，已交增值税200000元。月末会计账务处理如下： 借： 应交税费-未交增值税 32641.24 贷： 应交税费-应交增值税-转出多交增值税 32641.24 2015年7月共发生销项税525762.83元进项税额为616073.24元，已交税金100000元。公司会计月末时账务处理如下： 借： 应交税费-未交增值税 190310.41 贷： 应交税费-应交增值税-转出多交增值税 190310.41 案例解析：本例中，6月末多交的增值税额应作为7月份的期初数。7月份多交增值税额只能在已交增值税100000元范围内转回。7月末正确账务处理为： 借： 应交税费-未交增值税 100000 贷： 应交税费-应交增值税-转出多交增值税 100000 （3）委托加工物质用于连续生产的所交消费税处理问题 案例：腾飞公司委托胜利公司加工一批商品，这批商品用于生产另外一种产品。在发出用于委托加工材料时，腾飞公司账务处理： 借： 委托加工物质 50000 贷： 原材料 50000 支付加工费5000元，消费税500元，增值税850元。 借： 委托加工物质 5500 应交税金-应交增值税进项税额 850 贷： 银行存款 6350 收回加工物资，并验收入库 借： 原材料 55500 贷： 委托加工物质 55500 案例解析：根据小企业会计准则对于消费税的处理规定，委托加工物质收回后用于继续加工生产的，其消费税可以作为进项税额抵扣，不能计入委托加工物资的成本。正确的会计处理为： 借：应交税费-应交消费税 500 委托加工物资 5000 应交税费-应交增值税进项 850 贷：银行存款 6350 收回委托加工物资并验收入库时： 借：原材料 55000 贷：委托加工物资 55000 7、借款账务处理中存在的问题 （1）短期借款的会计处理错误 案例：腾飞公司2015年1月1日向农商行借入流动资金1000000，期限为3个月，年利率为6%，每月的最后一天付息，到期还本。腾飞公司会计处理为： 2015年1月1日 借：银行存款 1000000 贷：短期借款-农商行 1000000 2015年1月31日 借：财务费用 5000 贷：银行存款 5000 2015年2月28日 借：财务费用 5000 贷：银行存款 5000 2015年3月31日 借：短期借款-农商行 1000000 财务费用 5000 贷：银行存款 1005000 案例解析：本案例的错误在于未通过“应付利息”科目核算短期借款的利息。正确的会计处理是在每月支付利息时先借记“财务费用”，贷记“应付利息”科目，付息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。 （2）长期借款利息处理错误 案例：腾飞公司2013年3月7日向建行借款800000元，其中500000元用于生产线的改造（改造期为2年）；100000元用于筹建期间员工培训；剩余200000元用于正常生产经营。借款期为2年，年利率为6%，到期一次还本付息。腾飞公司账务处理为： 2013年3月7日收到借款： 借：银行存款 800000 贷：长期借款-建行 800000 2015年3月6日还款： 借：长期借款-建行 800000 贷：银行存款 800000 借：财务费用 96000 贷：应付利息 96000 借：应付利息 96000 贷：银行存款 96000 案例解析：本例中未按银行借款的用途细分利息的归集核算。对于改造生产线的借款，因改造期超过一年以上，符合资本化条件，故，这部分借款利息应计入“在建工程”科目；用于筹建期间员工培训，其利息应计入“管理费用”科目；用于正常生产经营的那部分借款利息应计入“财务费用”科目。故，2015年3月6日正确会计账务处理为： 借：在建工程 –生产线改造 60000 管理费用 12000 财务费用 24000 贷：应付利息 96000 |
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