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肖宏伟点评一起建筑业纳税争议处理过程----二级机构企业所得税如何才能理得清？
最近处理了一起建筑业二级机构纳税争议事件，感慨颇多，不禁要问，所得税为何要实行总分机构体制？总分机构体制怎么样才能完善？何时才能完善？该争议事件的处理，又一次感受到了国税发〔2008〕28号文件和国税函[2009]221号文件的缺憾。提供给大家，供大家研究讨论。
声明：此事件分析过程和处理意见纯属个人观点，不代表任何机构和组织。单位名称和地点与争议事件无关。
争议内容：
江苏XX建设有限公司济南分公司，2009年在沈阳市，使用江苏XX建设有限公司的建筑业施工资质从事建筑业生产经营并取得收入。沈阳市地方税务局主管税务机关根据“国税函[2009]221号”即《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》，以及国税发（2008）120号文件《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》的相关规定，对其2009年在沈阳市施工所得征收了企业所得税XXXX万元。
江苏XX建设有限公司济南分公司以其是二级分支机构，应在济南缴纳企业所得税为由申请退税。
处理结果：
一；关于纳税人的认定：
国税函[2009]221号明确了关于二级分支机构的判定问题。我们依据221号文件，对江苏XX建设有限公司济南分公司进行判定，认定其不属于税法所称的二级分支机构，依据如下：
1，江苏XX建设有限公司济南分公司工商登记是分支机构，不是法人单位，而其在济南国地税主管税务机关办理的税务登记均未认定其为“分支机构”。
2，江苏XX建设有限公司一直未按照国税发〔2008〕28号文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向江苏XX建设有限公司济南分公司主管税务机关报送《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》，未按国税发〔2008〕28号文件预缴所得税。说明江苏XX建设有限公司未将其济南分公司作为二级分支机构进行税务管理。
3，在沈阳市地方税务局对江苏XX建设有限公司济南分公司进行税务管理期间，江苏XX建设有限公司济南分公司，未能提供证据（如总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）证明其济南分公司的二级机构身份。
根据上述分析，“江苏XX建设有限公司济南分公司”，不是税法规定的分支机构，实际上是使用总公司建筑业资质的挂靠单位，具有流动性作业的特点。而根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税发（2008）120号文件规定，是沈阳市新增的企业所得税独立纳税人，从2009年1月1日起，其营业税为主的企业所得税纳税人应由地税主管税务机关管理。
二；关于纳税地点的认定：
国税函[2009]221号文件规定：“以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2008〕28号）的相关规定。”
根据上述事实情况的调查结果，沈阳市地方税务局主管税务机关依据国税函[2009]221号文件规定，判定“江苏XX建设有限公司济南分公司”符合文件所称：“应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税”的条件
而文件中“视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税”所称的“就地”，我们认为是劳务发生地，也就是经营地。?
沈阳市地方税务局主管税务机关在2009年按照国税函[2009]221号文件，对江苏XX建设有限公司济南分公司在沈阳市辖内施工取得的所得征收企业所得税，是正确行使税收管辖权的行为。
三；税款征收依据：
在税收管理期间，由于纳税人成本资料、费用凭证残缺不全，难以查账；沈阳主管税务机关依据《国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知》国税发[2008]30号第三条、第四条、以及第八条规定，暂核定其应税所得率为8%。据此，向其征收了企业所得税XXXX万元。
肖宏伟认为：
国税发〔2008〕28号文和国税函[2009]221号文未能解决的问题：
1；分公司工商登记是二级分支机构，国地税税务登记单位属性为“即不是总机构，也不是分支机构”。这样的非法人机构跨地区施工经营，企业所得税是按总分机构体制缴纳还是按独立纳税人缴纳？
2；“以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税”，本争议事件中，这里的“就地”是总机构所在地（江苏）？二级机构所在地（济南）？劳务发生地（沈阳）？
这是税企业争议的要点。没有更好的解决办法，只能按有利于本地税收利益的方面进行解释。
看来建筑业企业所得税还得要对此进行完善。 |
