从涉税视角揭开共享单车“押金”面纱

税收法规基本要求：

租金征税、押金不征税

运营方向用户收取的资金由租金和押金两部分组成，税收对待是不一样的。

租金适用现代服务-经营租赁-有形动产租赁服务，增值税税率为17%。共享单车运营，属于财税〔2016〕36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》所规定的，在约定时间内将有形动产转让用户使用且所有权不变更的行为。有形动产租赁适用17%基本税率，主要是考虑到运营方购进或自制有形动产，可以享受17%进项税额抵扣，总体上不会因为营改增造成税负上升。运营方采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。在实际操作中有的运营方在用户注册时单方面约定不退还预付租金，这是显失公允的。从税收规定来看，用户要求退还预付款的，应按销售退回处理。

向用户收取押金除特殊情形外不认定为增值税应税业务。押金要退还用户，在运营方不体现为“销售收入”，而是挂往来账，作为负债处理。按现行规定，对押金征收增值税只限于两种情形的“包装物押金”：一是除了啤酒、黄酒外的酒类产品包装物押金应并入销售额征税，二是逾期未收回包装物不再退回的押金。国税发[1993]154号《增值税若干具体问题的规定》和国税函[2004]827号《关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》两个文件作了明确，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，可不并入销售额征税；逾期未收回包装物不再退回或超过1年仍不退还的押金，并入销售额征税。在企业所得税方面，应计入企业收入总额的只有逾期未退的包装物押金收入，其他情形的押金不计入。共享单车押金与包装物押金具有不同的特征，不能简单套用包装物押金规定：包装物押金通常小于所销售产品，逾期1年的包装物押金存在不再退还的较大概率，计入收入具有合理性；共享单车押金远远大于租金，用户要求退还是大概率事件，显然不能把共享单车押金计入租金收入。

共享单车采取高押金、低租金运营模式，在一种低税负状态中实现了快速发展。低租金有利于运营方节税和提升用户用车体验；押金相比租金金额较高，但用户不至于不能承受，而且还能退还，用户比较容易接受，运营方能聚集巨额资金并从中获利。

共享单车“押金”：

一种特殊的权益性资产

共享单车押金收取存在两种不同的方式：第一种，运营方在用户实际用车环节采用“即租即押、即还即退”方式收取押金，押金针对具体标的物收取，按现行政策不属于增值税应税行为，这是《指导意见》鼓励采取的方式；第二种，运营方在用户注册环节收取押金，这是共享单车收取押金的主要形式，这种情形目前也不征收增值税。

笔者认为，第二种情形虽然冠以“押金”之名，但这种“押金”承载的主要功能是取得运营平台租车资格，是一种会员权；次要功能才是针对并不确定的标的物收取押金。根据财税〔2016〕36号，转让无形资产所有权或者使用权的业务活动统称销售无形资产，会员权就是“其他权益性无形资产”的一种形式。比较特殊的是，共享单车采取了用户更容易接受的“押金”形式，而不以“会员费”名义直接收取，让用户更容易接受。“押金”不计收入，运营方销售“会员权”获得的收入是占有“押金”获得的收益，这种收益如何确定是一个难点，这就相当程度淡化了第二种情形押金的主要功能。法无规定不征税，收取“押金”的筹划充分利用较为宽松的政策环境，促进了共享单车行业的发展。

税收政策前瞻及应对

随着“押金”规模越来越大，收取押金成为运营方盈利模式，潜在风险增加，监管重要性凸显。亚文辉的调查表明（亚文辉，《共享单车押金引争议 监管需完善》，中国证券报2017年2月25日第A09版），在用户注册时收取押金是各种品牌共享单车的通行做法。仅以两大领头平台ofo和摩拜单车为例，用户量均已超过1000万。以1000万用户计算，ofo每个用户交99元，押金总额达9.9亿元；摩拜单车每个用户交299元，押金总额高达29.9亿元。针对上述共享单车押金收取的两种情形，有关税收规定应进一步明确，以维护税收公平和各方利益，支持共享单车行业健康有序发展。

针对第一种情形，应还“押金”以本来面目，确认租车环节收取押金的合理性，明确以“即租即押、即还即退”方式收取押金的行为不征收增值税。同时鼓励用户通过信用累积实现免押金租车，包括积极创造条件扩大纳税信用运用范围，提升运用水平。押金即时退还，在制度设计和技术上都是可行的。例如ofo声称，已实现押金“秒退”。

针对第二种情形，应明确运营方向用户收取不针对具体标的物的押金视同“会员费”对待，即不能以“押金”之名行“会员费”之实。在注册环节向用户收取的“押金”应正名为会员费，按销售无形资产确认收入并申报纳税，增值税税率6%。对运营方来说，会员费怎么收，要结合原来“押金”不征税和“租金收入”17%税率统筹考虑，大大低于目前“押金”标准是肯定的。可针对不同级别的会员享受不同程度的优惠，如免押金、租金打折以及一定条件下退还会员费，促进会员费销售。

通过让押金和会员费各归其位，有利于化解运营方长期大量占用押金带来的潜在风险。同时，对运营方合理运用押金取得收益的行为，参照财税〔2016〕36号文关于占用资金取得的收入应按贷款服务缴纳增值税有关规定，适用金融服务-贷款服务征收增值税。当然，运营方应具备相应的资质，确保押金安全。