营改增前后与个人息息相关的个人所得税差异对照

2.营改增后

（1）租金收入：为不含增值税收入。免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。

（2）可扣除费用，仍应按照国税函[2002]146号规定的的次序进行扣除。其中，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。

举例说明

王某出租自有住房取得全年租金收入6万元，当月应缴纳多少个人所得税？

营改增前

个人出租房屋取得的租金收入可在租赁期内平均分摊，分摊后的月租金未达3万元的，可以免征营业税及附加税。

房产税=60000×4%=2400

应纳个人所得税为每月租金收入扣除已缴纳的税费后，再减除税法规定的费用扣除标准，再乘以适用税率得出每月应纳个人所得税，再乘以租赁月份数，得到该笔租金收入应纳个人所得税。

应纳个人所得税=（5000-200）×（1-20%）×10%×12=4608元

营改增后

个人出租房屋取得的租金收入可在租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3 万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。

不含增值税收入= 60000/（1+5%）=57143元

房产税=57143×4%=2285元

应纳个人所得税为每月租金收入扣除已缴纳的税费后，再减除税法规定的费用扣除标准，再乘以适用税率得出每月应纳个人所得税，再乘以租赁月份数，得到该笔租金收入应纳个人所得税。

应纳个人所得税=（57143÷12-2285÷12）×（1-20%）×10%×12=4389元

营改增后减税

4608-4389=219元

三、保险营销员及证券经纪人的佣金收入个人所得税计算问题

保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

1.营改增前

以一个月内取得的佣金收入为一次收入，其每次收入先扣除展业成本，再扣除实际缴纳的营业税及附加，余额按照个人所得税法规定计算缴纳个人所得税。其中，展业成本的比例为每次收入额的40%。

2.营改增后

在计算个人所得税时，保险营销员和证券经纪人取得的佣金收入为不含增值税收入，其展业成本的计算基数是不含增值税的佣金收入。

举例说明

王某是一名证券公司的经纪人，2016年7月取得佣金收入3.5万元，计算其应纳的个人所得税。

营改增前

佣金收入中展业成本为35000×40%=14000元

应纳营业税及附加35000×5.6%=1960元

应纳个人所得税（35000-14000-1960）×（1-20%）×20%=3046.4元

营改增后

将佣金收入换算为不含增值税收入

35000/（1+3%）=33981

佣金收入中展业成本为33981×40%=13592.4元

应纳增值税及附加33981×3.36%=1141.8元

应纳个人所得税（33981-13592.4-1141.8）×（1-20%）×20%=3079.5元

因营改增后，增值税税负下降，因此整体税负下降。

不同观点——关于“营改增前后个人所得税差异对照”中的一道错误计算题 <段文涛>