新个税删除“其他所得”的辩证思析

　　2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议对《中华人民共和国个人所得税法》进行了第七次修正，并予发布。

　　新个税法对原个人所得列举项目第十一项“经国务院财政部门确定征税的其他所得”，因不符合立法法的有关规定，同时，考虑到目前个人所得税法中列明的所得范围已经比较全面，可不必再由国务院或其有关部门确定“其他所得”，对其进行了删除，即新法不再有单列的“其他所得”。

　　一、个人所得的项目及范围一览表

　　个人所得税法个人所得项目及范围一览表

　　笔者注：

　　根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过）第十七条，将个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：《个人所得税税率表二》（经营所得适用）。笔者认为是指将“个体工商户的生产、经营所得”和“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”合并为“经营所得”。

　　二、现行有效的“其他所得”

　　到目前仍然有效的明确规定应按“其他所得”缴纳个人所得税的税收政策有11个项目：

　　现行有效的“其他所得”一览表

　　注：本表十一类个税“其他所得”项目根据“税海涛声”公众号整理。

　　三、对删除“其他所得”的思考

　　1.对“其他”的反思

　　我们在许多的政策规定中，居于情况的复杂性和对事物发展的无法预知性，往往采用“其他”的条款比较多，对其通常的说法就是兜底条款。毋容置疑，有积极的一面，也有消极的一面。

　　笔者感悟，“其他”这个东西，是个鸡肋，是个博弈结果，理论上和需求上确实可以冠冕堂皇，但在实际中往往也难免隐藏各有鬼胎的隐含。

　　主要居于两点认识：（1）“其他”，容易被权力滥用或者引发处事困惑，其究竟包含了什么，事先在许多情况下是比较难以确认的。往往有一种倾向，对己有利时，就把没有明确的装入“其他”，让人哑口无言；对己不利时，以未明确列示（2）没有“其他”，就成为正列举事项，随着新业态的发展，很容易在模式“创新”面前，面对咬文嚼字，显得无奈，“舞者”可能无所顾忌。任何在规定模式之后的，总是有人会搞“创新”，本质上不见得有什么真正的创新，但是，在词语上确实会创新，同时会附加一些模式来“佐证”，而且这模式的变化会越来越长。

　　如此情况下，势必对取消“其他”之后的列举事项提出了更高的要求，至少需要具有相当的前瞻性，而不能以不断的补丁来编制“百补衫”。

　　2.“其他”的隐身与限制

　　在2011版个人所得税法实施条例的个人所得列举项目中，第十一项是独立的“其他所得”，这个“筐”是可以神奇、可以无所作为。删除了“其他”这一万能“筐”，自然受到了巨大的制约，但不能说列举的征收事项是随之一摔不征的，也就会是以“实质性、合理性、应当性、可靠性”等解读，进入某一项收入分类。

　　前十项列举项目中，除“稿酬所得”和“利息、股息、红利所得”两项外，均有包含“其他”的表述。当然，这个“其他”与独立的“其他”是明显不同的，需要满足项目本身的前缀要求。这个“其他”在许多时候是以更巧妙的“等”字来替代。

　　3.“其他”塞入“偶然”？

　　如上所述，取消“其他”，不会直接一拍两散，成为不征范围，需要以“合理性”归入相应“口袋”。

　　有一种观点认为，取消“其他”，就会壮大“偶然”，我看未必。偶然是有局限性的，不可能将一些持续性的收入说成偶然所得，那是要被骂娘。

　　所以，当以新业态、高创新的姿态出现新的个人收入模式时，首先是要区别属于持续性的，还是偶然性的。持续性的自然不能归类到偶然所得。

　　另有人认为“其他”还会回来，但，人大解读已经明说了，已有的“筐”足够装得下当前的所有所得项目。所以，我看不会回来，而是会一本正经地扎好“筐”，然后就是装好“筐”。

　　至于是否会出现在九个筐里都装不下的项目？那就看编“筐”的目的和水平了。假如在每一个“筐”里均有一个“等”字，就等于又有了牛皮筋，赋予了弹性。“等”字，自古至今均有两种解释：到此为止；以此类推。

　　作为个人的想法来说，最好是没有“等”字，这字在政策场合出现，真的很是要命：有冤死在“等”字的忠良，有得意在“等”字的奸臣。

　　总之，对现有的十一项“其他所得”必然要清理，对新九项必然会有新的阐述，预计也会留有余地，只是希望不要再现“等”字。

　　我们的汉字的最大优点是有丰富的可以修饰的词语，最坏的东西就是可以用不同的修饰语来解释同一件事，然后辩论，最后拍板～此，何时休？

　　愿新实施条例简洁、明了、清晰。