仅有“低值高报”不必然等于骗税，实案解析骗取出口退税核心要件

     （二）如果是利用即征即退政策，构成骗税还是逃税？

       根据《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）第一条，享受增值税即征即退政策的软件产品范围为其自行开发生产的软件产品和进行本地化改造后进口软件产品，均要求申请企业对软件产品有实质性贡献。但从披露的案件细节来看，博某公司写入的电流采样控制软件并非自行开发的，不属于具有独创性的产品，其不应当享受即征即退政策。对这部分税款，石某某等人的行为确实造成了税款损失，但这部分税款损失应当被定性为骗税还是逃税呢？

       出口退税的核心在于将真实出口货物的已负税款退还，使其不负税参与国际市场竞争，骗取出口退税罪的核心则在于虚增进项，滥用抵扣权，导致应负税而未负税的部分被退还，使得退税金额高于已负税金额，造成国家税款损失。结合前述分析，即征即退政策并不会虚增进项，出口的商品真实且已负税，满足出口退税的实质条件，不符合骗取出口退税的行为要件。从另一个角度来说，即征即退政策是税收优惠政策，通过虚假手段满足即征即退要求获得即征即退款，应当是对税收优惠并非出口退税的骗取。综上，在上述分析后，推导出利用即征即退政策逃税，而非骗税的结论可能更加合理。

       目前，石某某案件的裁判文书尚未公布，因此具体细节和法院推理过程无从得知。以上分析均基于文章假设的一种可能性，并非真实案件还原。

       四、风险预警：低值高报骗税案件数量增多，查处趋严

       笔者关注到，近期有多起低值高报骗取出口退税案件爆发，例如湖南税务公布了一起低值高报骗税案例。涉案企业通过取得虚开的增值税专用发票、低值高报等违法手段骗取出口退税，被税务部门追缴骗取出口退税2955万元，刘某、阮某某因犯骗取出口退税罪，分别被判处有期徒刑12年和3年，邓某某、吴某某因犯虚开增值税专用发票罪，各被判处3年有期徒刑，以上4人并处罚金2950万元；该公司犯骗取出口退税罪，判处罚金2900万元。

       再比如，国家税务总局山东省税务局近期公布了一则某食品有限公司采购劣质香菇粉假冒香菇农产品，低值高报虚假出口骗取退税的案例。该案骗取出口退税款463万元，法定代表人以骗取出口退税罪被判有期徒刑十一年，并处罚金500万元，不可谓不重。以上两起案例的涉案人员、企业均有虚开发票虚增进项的行为，以骗取出口退税论处合理合法。

       值得注意的是，今年三月，两高新司法解释出台后，旧司法解释中有关低值高报类型出口骗税的描述从“虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的”改为“虽有出口，但虚构应退税出口业务的品名、数量、单价等要素，以虚增出口退税额申报出口退税的”。可以看出，两高司法解释没有延用旧司法解释只对“骗取未纳税部分”追究骗税刑事责任的规定，而是将结果要件改为行为要件，只规定“虚增出口退税额”这一骗税手段，可能导致行为人没有虚增的、自己负担了税款的部分也被认定为骗税数额，导致行为人承担不当的刑责。

       多起低值高报案件在实践中的爆发以及司法解释透露出的政策导向，都预示着低值高报类案件在未来将受到税务机关的重点关注，其涉税风险不断增加，需要引起广大纳税人注意。

       五、抗辩建议：“低值高报”不等于骗税

       首先需明确的是，案件中有低值高报情形并不能直接推导出构成骗税罪的结论。低值高报类骗税案件的核心在于虚增了增值税进项，因此，抗辩应围绕业务是否有虚增进项，以及是否造成了国家税款损失结果来展开。

      （一）交易价格偏离不影响交易真实性，三流一致不属于虚开

        首先，可以主张发票开具金额并不需要与公允价值等同，与实际成交价格一致则不属于虚开，而高报交易价格属于民事主体的意思自治范畴，并不具有税法上的危害性。

       虚开增值税专用发票的本质核心在于通过虚开滥用抵扣权，导致销项未负税但进项被抵扣，而单纯的低值高报并不会影响增值税发票抵扣链条，不应属于虚开。例如，在石某某骗税案例中，若博某公司对销售单价为200元的芯片完全负担增值税并开具200元的发票，则金某公司可抵扣进项也为200元，不会造成增值税款损失。

      （二）无虚开进项的情形没有税款损失，不能构成骗取出口退税罪

       如前所述，在如实负担纳税义务的情况下，不会造成国家税款损失，因此，在低值高报型的出口退税中，必然涉及“虚增进项”。因此，在论述内贸环节低值高报不属于虚开的基础上，可以明确指出没有虚增进项的行为则无法造成税款损失，属于认识错误，是客观上的犯罪不能，不能构成骗取出口退税罪。

       在实际操作中，由于低值高报行为通常和虚增进项相关联，因此一旦发现高报出口的现象，部分办案机关倾向于会将整个案件定性为骗取出口退税行为。在监管整体趋严的当下，纳税人面对税务机关的质疑甚至稽查时，应当积极聘请专业人士介入，从行为的危害性、是否造成税款损失、指控证据的完整性等方面进行抗辩，保护纳税人的合法权益。

　　税 屋附：

与“骗取出口退税罪”相关的法律法规

　　1、《中华人民共和国刑法》

　　第二百零四条　【骗取出口退税罪、偷税罪】以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

　　纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。

　　2、《中华人民共和国税收征收管理法》

　　第六十六条　以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。