​汽车经销行业常见涉税问题分析及审查要点

　　(二)成本及费用的检查

　　1.库存商品用作促销未视同销售缴纳企业所得税。

　　【审查要点】

　　(1)审查“销售费用”、“管理费用”科目，是否存在库存商品结转到“销售费用”、“管理费用"的情况;

　　(2)通过外部信息了解企业是否存在到店有礼、随机赠送、抽奖等促销行为。

　　2.虚列成本税前列支未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　重点核实被查企业实际支出与海关票据是否存在差额，应当按照实际支出列支成本。

　　3.超标准税前列支业务招待费、福利费等未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　审查财务报表中利润表“主营业务收入”、“其他业务收入”数据，与实际发生的业务招待费、福利费等期间费用进行计算比对,是否存在超限列支的情况。

　　4.取得不符合法律、法规规定的凭据，在销售费用中列支客户的保险费等支出未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　审查“销售费用”原始凭证，是否存在发票抬头不符等不符合规定的支出凭证。

　　5.未取得税收法律、法规、规章规定的合法有效凭证税前列支费用未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　审查原始凭证中是否存在无票进账、白条进账等不符合税法规定的支岀。

　　6.在费用中列支非公益性捐赠支出,在税前扣除未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　审查财务报表中利润表“利润总额”数据，与实际发生的捐赠费用等期间费用进行计算比对，是否存在超限列支的情况。同时应当核实捐赠行为是否符合政策要求。

　　7.税前扣除为职工购买的团体意外伤害险未做纳税整。

　　【审查要点】

　　审查企业保险合同、“应付职工薪酬”、“管理费用”等财务资料，核实是否符合税法规定的保险列支要求。

　　8.在管理费用中列支应由客户负担的车辆保险费、汽车贷款贴息费等未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　审查“销售费用”原始凭证，是否存在发票抬头不符等不符合规定的支出凭证。

　　9.税前列支未实际发生，无合法有效凭证的经销商特别奖励金、安全费等未作纳税调整。

　　【审查要点】

　　审查原始凭证中是否存在无票进账、白条进账等不符合税法规定的支出。

　　10.在年度汇算清缴时“预提费用”科目贷方余额未进行纳税调整。

　　【审查要点】

　　审查准备类科目是否有余额，是否在企业所得税申报中调减。

　　11.为员工购买商业保险在税前列支未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　审查企业保险合同、“应付职工薪酬”、“管理费用”等财务资料，核实是否符合税法规定的保险列支要求。

　　12.在费用中列支属于超过标准的招待性质支出，未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　(1)审查财务报表中利润表“主营业务收入”、“其他业务收入”数据，与实际发生的业务招待费、福利费等期间费用进行计算比对,是否存在超限列支的情况;

　　(2)关注管理费用、财务费用等费用科目中是否存在未归集的属于招待性质的支出。

　　13.违规列支关联方利息支出未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　(1)查看财务费用中利息支出，核对其借款合同另一方是否为关联企业;

　　(2)将实际贷款利率与银行同期贷款利率进行比对看是否符合规定。

　　14.与取得收入无关的其他支出税前列支未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　核实原始凭证是否与取得收入无关，例如：高尔夫会员费等。

　　15.房屋装修改造支出计入长期待摊费用，未按固定资产计提折旧未做纳税调整。

　　【审查要点】

　　核实房屋所有权属是自有房屋(包含融资租赁)还是租赁房屋：自有房屋按照装修改造后新的房产原值在剩余使用年限分摊;租赁房屋应当按照装修改造支出在剩余租赁期内分摊。

　　16.将利润从高税负率地区转移至低税负率地区，少缴企业所得税。

　　【审查要点】

　　核实企业与关联企业注册地址是否存在税率差，相关关联交易是否符合市场规律。

　　五、房产税涉税问题及审查要点

　　(一)未按规定申报缴纳房产税。

　　【审查要点】

　　核对固定资产和折旧类科目是否存在未申报房产税的项目。

　　(二)装修改建支出未计入房产税原值缴纳房产税。

　　【审查要点】

　　核实“在建工程”科目对于房产原值影响是否属实。

　　(三)自建房产已竣工投入使用少计算房产税。

　　【审查要点】

　　核实自建房产竣工文件与账目记载是否相符。

　　(四)固定资产新增改良建筑物未计入房产税计税基数缴纳房产税。

　　【审查要点】

　　查看建筑工程竣工结算文件，以此计算新增改良建筑物原值。

　　(五)未将土地价值纳入房产原值缴纳房产税。

　　【审查要点】

　　查看“无形资产”科目及最初获得土地使用权时的文件资料比对房产税缴纳情况。

　　六、印花税涉税问题及审查要点

　　(一)签订的财产保险合同、财产租赁合同、销售合同、延保服务合同、借款合同、建筑安装合同等未按规定缴纳印花税。

　　【审查要点】

　　对应检查期限合同及印花税缴款凭证是否足额缴纳印花税。

　　(二)注册资本增资未按规定缴纳印花税。

　　【审查要点】

　　核实“实收资本”、“资本公积”等资本类科目是否有新的注资，与当期印花税缴纳情况比对。

　　(三)支付汽车保险费及向银行借款未按规定缴纳印花税。

　　【审查要点】

　　对应检查期限合同及印花税缴款凭证是否足额缴纳印花税。

　　(四)购销合同印花税按销售收入占比预征，未按规定比例计算缴纳印花税。

　　【审查要点】

　　核对征管部门出具的印花税核定征收文书，企业是否按照文书执行。

　　七、个人所得税涉税问题及审查要点

　　(一)用于市场推广而向客户无偿赠送拉杆箱、雨伞等物品未按规定代扣代缴个人所得税。

　　【审查要点】

　　(1)通过外部渠道了解是否存在随机赠送客户礼品问题，是否根据相关规定代扣代缴个人所得税;

　　(2)查看库存商品明细账是否存在赠送客户的礼品。

　　(二)支付的旅游费未按规定代扣代缴个人所得税。

　　【审查要点】

　　通过审查旅游事项，区分以下情况：

　　(1)与考核有关，属于奖励性质的，须依规代扣代缴个人所得税;

　　(2)外部人员发生的旅游费用。如奖励兼职营销人员等去旅游，费用全部由公司承担，应当按照作为当期的劳务收入按“劳务报酬所得”代扣代缴个人所得税。

　　(三)代付员工人才补贴款、劳动仲裁补发工资、赠送奢侈品未代扣代缴个人所得税。

　　【审查要点】

　　审查“其他应付"科目是否存在代付员工人才补贴款、劳动仲裁补发工资等。

　　(四)支付应由个人承担的房屋租赁费，未按规定代扣代缴个人所得税。

　　【审查要点】

　　审查房屋租赁发票及合同，确定是否为公司租赁行为，如是员工租赁，公司报销费用,应当代扣代缴个人所得税。

　　(五)发放的部分工资、分红未代扣代缴个人所得税。

　　【审查要点】

　　调取人资部门工资计提记录，与全员全额申报表对比，如有差额，与账簿比对是否真实发放，如已发放应当代扣代缴个人所得税。

　　(六)为外籍员工购买保险未代扣代缴个人所得税。

　　【审查要点】

　　核实外籍员工保险购买及代扣代缴情况。