2017版企业所得税年度纳税申报表有关境外所得抵免的新变化

间接抵免法的计算

我国某居民企业A直接控制丙国B企业50%股份，B企业直接控制丁国C企业50%股份。B公司应纳税所得额为700万元，所在国税率为30%，另有来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，实际分回270万元。C公司税率为25%，税前所得为800万元，按50%比例向B公司分配税后利润。假设B公司税后利润中350万分配给A公司，A公司应纳税所得额为1000万，试计算A、B、C公司各自应纳税额、直接或间接负担的税额以及A公司境外所得税收抵免额？

1.计算C公司在丁国应纳税额＝800×25%＝200（万元）；

2.计算C公司的税后利润＝800－200＝600（万元）；

3.C公司税后利润对其股东B公司的分配额＝300（万元）；

4.计算C公司当年所纳税款当中属于由B公司间接负担的数额＝（200＋0）×300÷600＝100（万元）；

5.计算B公司在丙国的应纳税所得总额＝700＋300÷（1－25%）＝1100（万元），即B公司在乙国取得境内所得700万元，境外所得400万元；

6.计算B公司应纳所得税总额＝1100×30%＝330（万元）；

7.计算B公司抵免限额＝330×400÷1100＝120（万元）；（小编注释：填写A108000表的第10列）

8.计算B公司就获得的股利300万元直接缴纳和间接负担的所得税额＝300×10%＋100＝130（万元）；（小编注释：填写A108000表的第11列）

9.比较第7步和第8步金额大小确定可抵免金额＝120（万元）；

10.计算B公司实际应缴纳的所得税额＝330－120= 210（万元）；

11.计算B公司就利润及投资收益缴纳的所得税额＝210＋300×10%＝240（万元）；

12.计算B公司税后利润额＝700＋300－240＝760（万元）；

13.B公司税后利润分配额＝350（万元）；

14.计算B公司所纳税款当中属于由A公司负担的数额＝(240＋100)×350÷760＝156.58（万元）；

也可以是（210＋130)×350÷760＝156.58（万元）

15.计算A公司的应纳税所得总额＝1000＋350÷(1－30%)＝1500（万元），即境内所得1000万元，境外所得500万元；

16.计算A公司应纳所得税总额＝1500×25%＝375（万元）；

17.计算A公司抵免限额＝375×500÷1500＝125（万元）；（小编注释：填写A108000表的第10列）

18.计算A公司就获得的股利350万元直接缴纳和间接负担的所得税额＝350×10%＋156.58＝191.58（万元）；（小编注释：填写A108000表的第11列）

19.比较第17步和第18步金额大小确定可抵免金额＝125（万元）；

20.计算A公司实际应缴纳的所得万税额＝375－125＝250（元）。

21.计算A公司就利润及投资收益缴纳的所得税额＝250＋35＝285万元）；

22.计算A公司税后利润额＝1000＋350－285＝1065（万元）；

  （小编注释：从上述可以看出，C公司在丁国纳税200万；B公司在丁国实际纳税210万，有间接负担的来自C公司的税额130万，抵免了120万；A公司在我国实际纳税250万，有间接负担的来自B、C公司的税额156.58万，抵免了125万）

 如何填报申报表？大家试着帮小编填报一下吧。

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国家税务总局公告2017年第54号 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的公告

国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告