关联方借款比例如何计算？

案例分析：

甲公司、乙公司为同受A公司控制的两家关联企业。2017年1月，A公司投资甲公司，投资额为2亿元，是甲公司的全资子公司，2017年7月1日甲公司向母公司借款3亿元，期限为一年；2017年9月1日，甲公司还向同受A公司控制的乙公司借款2.5亿元。问：以上债资比例是（3+2.5）/2=2.75， 还是3/2=1.5，或不是以上金额？ 

小汪说税：以上算法都不对。根据国税发【2009】2号文中关于债资比例的计算方法关联债资比例=全部关联方债权性投资之和/权益性投资；关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

关联债资比例的具体计算方法如下：

关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

其中：

各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2

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