视同销售纳税处理及会计确认

　　根据新会计准则，企业如果在报表中确认收入，那么销售商品收入应符合一定的确认条件：一是企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。从销售收入确认的五个条件，可以看出增值税法中的8类视同销售行为并不完全符合收入确认条件，这就产生了视同销售行为会计确认与纳税处理之间的差异。

　　一、视同销售行为增值税纳税处理
　　（1）委托代销。如果受托方以委托方的名义代销货物，按委托价格代销，并收取代销手续费，委托方应按销售价格征收增值税，而受托方应按代销手续费征收营业税；如果受托方以自身名义代销货物，受托方应按销售价格征收增值税，并于委托方结算时委托方按结算价格作货物销售征收增值税，受托方按结算价格作货物购入，计算进项税额抵扣。（2）总、分支机构间的货物调拨。在一般情况下，总、分支机构间的货物调拨只是货物的内部调拨，不作销售处理，也不征收增值税。但如果总机构和分支机构不在同一县（市），而将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售的内部调拨，应视同销售征税。（3）自产或委托加工收回货物在内部使用。企业将资产或委托加工货物用于连续生产增值应税货物或劳务，不作销售征收增值税。但企业资产或委托加工的货物用于本企业内部的基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的，应视同销售征增值税。（4）自产、委托加工收回或购买的货物作其他使用。纳税人将自产、委托加工收回或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，分配给股东和投资者，无偿捐给他人，均应视同销售征增值税。

　　对于视同销售行为的增值税纳税处理主要涉及两个问题：一是正确辨别视同销售行为。对企业发生的非销售行为并不是全部适用视同销售行为的规定；二是增值税计税依据的确定。税法规定，视同销售行为应按下列顺序确定增值税的计税依据：即按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。

　　二、视同销售行为会计确认
　　由于并不是所有的视同销售行为都符合收入确认的条件，这导致视同销售行为的会计处理有以下两种方法：一种是财务会计与税务会计统一法，即与正常的销售核算相同，按售价（或公允价值）记为销售收入，并反映增值税销项税金，期末再按成本结转销售成本；另一种是财务会计与税务会计分离法，即不通过收入账户核算，直接按成本结转，同时按公允价值（计税价）反映增值税销项税额。
　　（1）视同销售行为的“分离法”会计处理。适用“分离法”会计处理的两类视同销售行为是：将自产或委托加工的货物用于非应税项目。如将自产的产品用于本企业的在建工程，会计不确认收入。原因是不符合确认条件，所有权没有转移，而且可继续对该商品进行管理和控制，不符合收入确认的第2个条件。

　　[例1]展华公司将自产的甲产品40件用于本厂第二车间的改建工程，该产品单位售价为200元，单位生产成本为160元。设甲产品为非应税消费品，按税法规定其属于将自产产品用于企业工程的视同销售行为。会计处理：
　　借：在建工程　7760
　　　　贷：库存商品（40×160）　6400
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　（40x 200×17%）　1360
　　将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。这种行为从会计角度来说，没有发生经济利益的直接流入，不是销售活动，不能同时满足5个确认条件，所以不能确认收入。但税法规定要视同销售货物计算缴纳增值税。

　　[例2]甲公司将其一批库存商品对外无偿捐赠，该批商品的成本3000元，公允价值为5000元，且甲公司为一般纳税人，增值税率17%。则甲公司账务处理：
　　借：营业外支出　3850
　　　　贷：库存商品　3000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）850　　（5000×17%）

　　（2）视同销售行为的“统一法”会计处理。新会计准则关于视同销售行为的会计处理有明确规定，如《企业会计准则第9号——应付职工薪酬》应用指南明确规定：企业以自产产品发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产的成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。除此之外，还包括五类视同销售行为也适用“统一法”进行会计处理，即增值税8类视同销售行为中的第1、2、3、5、6类。

　　[例3]展华公司将自产的产品对外投资，市价100万元，成本价60万元。假设交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则会计处理为：
　　借：长期股权投资　1170000
　　　　贷：主营业务收入　1000000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170000

　　借：主营业务成本　　600000
　　　　贷：库存商品　　600000

　　其他类型的视同销售行为的统一法会计处理与此类似。