综述：增值税的核算

    相关科目账务处理
    总结归纳《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会字[1993]83号）和《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字[1995]22号）两个与增值税核算相关的规定，“应交增值税”科目及其下级科目主要会计处理如下：
    1、“进项税额”账户记录企业购入货物、固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物、固定资产或接受应税劳务的进项税额用蓝字登记、退回所购货物应冲销进项税额，用红字登记。购进货物、固定资产或接受应税劳务时按进项发票或海关完税凭证上注明的增值税金额，借记相应进项税额科目；同时借记“库存商品”、“原材料”“制造费用”等科目；贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。

    进项税额的特殊情况处理
    购入免税农产品，按购入农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额，借记相应进项税额科目；扣除进项税额后的差额借记“库存商品”、“原材料”等科目；贷记“应付账款”或“银行存款”等科目；

    2、“已交税金”账户记录企业当月上交本月的增值税额，借记“已交税金”，贷记“银行存款”科目，此科目适用于分次缴纳税金的一般纳税人企业。

    3、“销项税额”账户记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务的销项税额用蓝字登记、退货应冲销的销项税额用红字登记。企业销售货物或提供应税劳务，借记“银行存款”、“应收账款”等；贷记“应交税金应交增值税-销项税额”、“主营业务收入”等。

    “营改增抵减的销项税额”账户记载试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额，企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费--应交增值税--营改增抵减的销项税额”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

    注：企业将自产、委托加工或购入的货物用于非应税项目、作为投资、用于集体福利等应视同销售计算应交增值税、随同产品出售的但单独计价的包装物，应核算应交增值税。

    4、“出口退税”账户企业出口适用零关税的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。转出应收出口退税时借记“其他应收款--应收出口退税”，贷记“出口退税”同时，进项税额与按退税率计算的应退增值税之间的差额借记“出口销售成本”，贷记“进项税额转出”

    5、“未交增值税”、“转出未交增值税”账户的账务处理。会计间期终了，企业应将当月应交而未交的增值税额转入“未交增值税”科目，借记“转出未交税金”，贷记“应交税金-未交增值税”；转出本月多缴的增值税额借记“转出多交税金”，贷记“应交税金-未交增值税”；当月缴纳以前各期增值税税额以及预缴增值税（主要发生在辅导期一般纳税人超额购买发票时）借记“应交税金-未交增值税”，贷记“银行存款”等科目。

    6、特殊地，辅导期一般纳税人的征管方式为当月的进项发票认证并经过稽核比对后次月抵扣，因此对于该类型企业进项税额的处理原则如下：当月认证的进项入账时借记“应交税金-待抵扣增值税”，待次月稽核比对有结果后根据比对结果转入进项税额，借记“进项税额”，贷记：“应交税金-待抵扣增值税”；同样地，先入账，以后月份认证的进项及比对结果异常的海关完税凭证也采用以上方法处理。

    7、经过以上账务处理，“应交税金-应交增值税”科目借方余额反映企业未抵扣增值税，“应交税金-未交增值税”科目借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映企业未交的增值税。

    上述的会计处理中，并没有任何一个科目需要结转余额，二级科目“应交税费-应交增值税”通过三级科目“转出未交税金”、“转出多交税金”和二级科目“未交增值税”的结转达到平衡，如果当期进项税额与上期留抵税额之和大于当期的销项税额，则差额继续留抵，“应交税费-应交增值税”的科目余额应当为继续留抵的金额。

    与增值税相关的几种特殊情形
    1、购入的存货验收入库，尚未收到供应商开具的发票，如何做会计处理
    只有发票才是入账的唯一凭证，这是一个具有普遍性的误区。《财政部关于印发《企业执行现行计制度有关问题的解答》的通知》（[1994]财会字第31号）第2条：“购入材料因未收到发票账单而于月终暂估入账时，是否要暂估增值税的进项税额？购入材料因未收到发票账单而于月终暂估入账时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入账。”企业购入的货物已验收入库，但是由于结算等原因，尚未取得发票，应当按照货物的不含税价假设10000元先暂估计入存货，确认一笔负债（通常情况下，货物验收入库，其价值是可以确认的），分录如下：
    借：原材料（或库存）    10,000.00
      贷：应付账款            10,000.00

    这是会计法规的要求，以保证账实相符，能够避免存货出现负数问题。如果验收入库的货物不记账，就会造成账实不符。如果该货物领用或者做销售发出，就有可能出现存货为负数的情况，做了销售的，成本结转也没有依据。

    收到发票时，分录如下
    借：原材料（或库存）             10,000.00
        应交税费-应交增值税-进项税额  1,700.00
      贷：应付账款                        11,700.00

    冲销原暂估分录
    借：原材料（或库存）    -10,000.00
      贷：应付账款            -10,000.00

    如果存在实际结算价款和暂估入库的金额差异的，还应当按照实际结算价款调整该笔暂估原材料对资产成本或者损益。

    假设收到发票时实际结算价格为不含税价11000元，该笔暂估入库的材料已经于上期全部结转营业成本，会计处理应当如下：
    借：原材料（或库存）             11,000.00
        应交税费-应交增值税-进项税额  1,870.00
      贷：应付账款                        12,870.00

    冲销原暂估分录
    借：原材料（或库存）    -10,000.00
      贷：应付账款            -10,000.00

   调整上月营业成本（上月按照暂估价10000元结转成本）
   借：营业成本           1,000.00
     贷：原材料（或库存）   1,000.00