财税[2018]15号 财政部 国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知

　　王骏提示：
　　由于2016年9月1日起慈善法已经生效，慈善法关于捐赠支出扣除结转三年的规定必须落实，因此2016年9月1日以后新发生的符合条件的公益性捐赠支出也可以适用结转三年的政策。这一点当时在全国人大常委会关于企业所得税法修改决定审议结果的报告中得到明确，但是实务中很多税务机关不太关注全国人大常委会的意见，从而导致他们坚持不见到财政税务文件就不予认可。

　　刘海湘点评：
　　2016年1月1日至2016年8月31日发生的公益性捐赠支出超过限额未在2016年税前扣除的部分，不能再结转扣除。2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出超过限额未在2016年税前扣除的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　【案例一】某企业2016年6月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出8万元，10月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出6万元，合计发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出14万元，2016年利润总额为100万。
　　【解析】2016年公益性捐赠支出扣除限额为100*12%＝12万元。2016年度汇算清缴时，准予税前扣除的公益性捐赠支出为12万元。剩余14-12=2万元未在2016年税前扣除。由于6月的8万元已扣除，10月的6万元中扣除了4万元，剩余2万元未扣除。则：10月剩余的2万元准予结转在2017、2018、2019年依次扣除。
　　【案例二】某企业2016年6月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出20万元，10月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出6万元，合计符合限额扣除条件的公益性捐赠支出26万元。2016年利润总额为100万。
　　【解析】2016年公益性捐赠支出扣除限额为100*12%＝12万。2016年度汇算清缴时，准予税前扣除的公益性捐赠为12万元。剩余26-12=14万元未在2016年税前扣除。6月的12万元已扣除，剩余8万元未扣除；10月的6万元未扣除。则：6月剩余的8万元不能再扣除，10月的6万元准予结转在2017、2018、2019年依次扣除。
　　【综合案例】某企业2016年6月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出20万元，10月发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出6万元，2016年利润总额为100万；2017发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出3万元，2017年利润总额为30万；2018年发生符合限额扣除条件的公益性捐赠支出8万元，非公益性捐赠6万元，准予全额扣除的公益性捐赠10万元，2018年利润总额100万元（不考虑其他事项）。
　　【解析】
　　1.2016年公益性捐赠支出扣除限额为100*12%＝12万。2016年度汇算清缴时，准予税前扣除的公益性捐赠为12万元。剩余26-12=14万元未在2016年税前扣除。由于6月的12万元已扣除，剩余8万元未扣除，10月的6万元未扣除。则：6月剩余的8万元不能再扣除，10月的6万元准予结转在2017、2018、2019年依次扣除。
　　2.2017年公益性捐赠支出扣除限额为30*12%＝3.6万元，2017年度汇算清缴时，先扣除上年结转的，则2016年仍有6-3.6=2.4万元未在2017年扣除，准予结转在2018、2019年依次扣除。2017年发生的3万元未在当年税前扣除，准予结转在2018、2019、2020年依次扣除。
　　3.2018年公益性捐赠支出扣除限额为100*12%＝12万，2018年度汇算清缴时，先扣除2016年结转的2.4万元，再扣除2017年结转的3万元，再扣除当年的6.6万元（12-2.4-3=6.6万元），剩余8-6.6=1.4准予结转在2019、2020、2021年依次扣除。
　　填表示例如下： 
《税屋》提示——遮挡部分数据为5.4。
《税屋》提示——遮挡部分数据为1.4。
　　特别提示：
　　1.“非公益性捐赠支出”指纳税人本年发生且已计入本年损益的税收规定公益性捐赠以外的其他捐赠支出，全额不得在税前扣除。
　　2. “全额扣除的公益性捐赠支出”指纳税人发生的可全额税前扣除的公益性捐赠支出，填表单独扣除，不计入限额扣除范围内。