财税[2018]15号 财政部 国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知

　　东方税语：
　　1、企业通过两个途径用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。一是通过公益性社会组织，应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格。二是县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，不需要取得税前扣除资格。
　　2、公益性捐赠支出扣除可能有三种情况：一是全额扣除（例如《财政部税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》<财税[2017]60号>）、二是限额扣除、三是不得扣除（主要包括但不限于捐赠票据不符合规定等）。
　　3、非公益性捐赠支出不得税前扣除，全额纳税调增处理。
　　4、年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。也就是说是按会计利润口径的利润总额。
　　5、年度内符合条件的公益性捐赠支出扣除限额＝当年度会计利润总额*12%。

　　刘海湘点评：
　　（一）（以前年度结转的公益性捐赠支出+当年发生公益性捐赠支出）＞企业当年年度利润总额的12%。则准予在当年税前扣除公益性捐赠支出为当年年度利润总额的12%。
　　【案例一】某企业2017年结转的公益性捐赠支出为5万元，2018年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为8万元，2018年利润总额为100万元。
　　【解析】2018年公益性捐赠支出扣除限额=100×12%=12万元。
　　（以前年度结转的公益性捐赠支出+当年发生公益性捐赠支出）=5+8=13万元，大于企业当年年度利润总额的12%，则准予在当年税前扣除的公益性捐赠支出为当年年度利润总额的12%即12万元，剩余1万元准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　填表示例如下：
《税屋》提示——遮挡部分数据为1。
　　（二）（以前年度结转的公益性捐赠支出+当年发生公益性捐赠支出）≤企业当年年度利润总额的12%。则准予在当年税前扣除的为：以前年度结转的公益性捐赠支出+当年发生公益性捐赠支出。
　　【案例二】某企业2017年结转的公益性捐赠支出为4万元，2018年实际发生的符合限额扣除条件的公益性捐赠支出为7万元，2018年利润总额为100万元。
　　【解析】2018年公益性捐赠支出扣除限额=100×12%=12万元。
　　以前年度结转的公益性捐赠支出+当年发生公益性捐赠支出=4+7=11万元，小于企业当年年度利润总额的12%，准予在当年税前扣除的公益性捐赠支出为以前年度结转的公益性捐赠支出+当年发生公益性捐赠支出即11万。
　　填表示例如下：

　　大世批注：
　　允许扣除的三年时限，从次年开始。如2017年发生捐赠支出100万，2017年会计利润是－50万，那么这100万捐赠支出全额结转到以后年度，从次年2018年开始数，2018年、2019年、2020年。也就是2017年发生的捐赠支出，最长可以在2020年扣除。

　　东方税语：
　　1、符合条件的未在当年税前扣除的公益性捐赠支出准予向以后年度结转扣除。
　　2、结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年：例如：2017年度“限额扣除的公益性捐赠支出”未能税前扣除的部分，可以结转至2018、2019、2020年度扣除，最长是在2020年度扣除，如再不能税前扣除的话，2017年度未能扣除的部分就无法税前扣除了。