“营改增“后，住宿业多业经营的税务处理

房地产业、建筑业、金融业、生活服务业自2016年5月1日营业税改征增值税，相比于前三个行业，生活服务业相对简单，但数量众多，且与人民群众生活息息相关。随着旅游、会议、会展的兴起，住宿业成为生活服务业中非常重要的行业，《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）发布后，笔者认为，对住宿业有诸多利好，但同时也存在存在诸多难点。

一、税负有可能下降

住宿业营业税税率为5%，营改增后一般纳税人适用税率为6%，看似提高一个百分点，但由于可抵扣项目较多，税负可能会有较大下降。

住宿业企业（以下以酒店为例进行说明）的主要支出为房屋（购买或租赁）、装修费用及人工。酒店购买的房屋、支付的房屋租金和装修费用按照11%税率抵扣，购进的家具、电器等按照17%税率抵扣。总之，只要规划得当，税负会低于营业税。但长期没有接触过增值税的住宿企业要注意增值税专用发票的取得，只有取得增值税专用发票才能抵扣进项税额，住宿企业需要改变经营模式，从正规的、可以开具增值税专用发票的供货商处购货，才能降低自己税负。

如果住宿企业是小规模纳税人，则征收率为3%，也要低于营业税。

因此，营改增对住宿企业是利好。

二、员工餐问题

酒店基本包吃包住，为员工提供三餐，应如何进行税务处理。

（一）服务不视同销售

财税〔2016〕36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称“《实施办法》”）第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：……（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。”

酒店为员工提供三餐，属于单位为聘用的员工提供服务，不视同销售。

（二）购进货物进项税额转出

《实施办法》第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。”

酒店购进的食材，用于员工餐部分，属于集体福利，不得抵扣进行税额，应作进项税额转出。

三、住宿费含早餐问题

大多数酒店的房费含早餐，这对于酒店来说不是什么问题，但对于支付住宿费的企业来说就有问题了。

《实施办法》第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”企业发生的餐饮服务支出不能抵扣进项税额，但住宿服务支出可以抵扣。员工出差入住酒店，取得酒店开具的增值税专用发票，从理论上讲，其中早餐部分属于餐饮服务，不能抵扣进项税额。那么问题来了，如何确认这部分进项税额。

笔者认为，酒店房费含早餐既不属于兼营，也不属于混合销售，而是相当于买赠行为，即购买住宿服务送餐饮服务，可否按照销售折扣处理。根据《实施办法》第四十三条规定：“纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。”早餐费视为折扣额，酒店应在同一张发票上注明的，支付住宿费的企业该部分不能抵扣。但是问题又来了。

大多数酒店不对外经营早餐，如何确定免费早餐的价格就成为难题。酒店很可能把早餐价格定的很低，以使入住企业能够多抵扣住宿费。

四、多业经营问题

按照《实施办法》的定义，住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。

当前酒店的收入构成主要为住宿收入、餐饮收入、娱乐收入、会议收入和销售礼品收入。住宿收入、餐饮收入、娱乐收入按照6%税率缴纳增值税，会议收入为会场的场租费，属于不动产租赁服务，适用11%税率缴纳增值税，销售礼品属于销售货物，适用17%税率缴纳增值税。

对于酒店来说，销售礼品虽然税率较高，但销售额较低，主要收入来源还是前四项收入。会议场租收入税率明显高于其他收入，营改增后，企业很可能降低场租价格，提高住宿或餐饮价格，以尽可能地少缴税款。

对于入住酒店开会的企业来说，营改增前，在结算时酒店一般开具会议费发票，另附明细每项的收费。营改增后，企业支付的会议费中的餐饮费和娱乐费都不得抵扣进项税额。但有些酒店入住后客人可以免费使用酒店内的娱乐设施，如保龄球、台球、卡拉OK等，这部分包含在住宿费中的娱乐支出也不能抵扣，但是，又遇到了如何划分住宿费和娱乐费的问题。

营改增后，酒店很可能与入住企业联合筹划，将企业不能抵扣的餐饮服务和娱乐服务价格定得很低，将住宿价格定得很高，这对酒店来说没有少缴税款，但对入住企业来说可以多抵扣税款。酒店可以以此为卖点吸引企业客户。