2013年企业所得税汇算清缴:征税政策篇

 在2013年国家新颁布的税收政策和涉税文件中（含2012年签发2013年发布的文件）涉及企业所得税的政策有75个（为方便阅读，本刊将其分为征税政策篇、减免税政策篇、税前扣除篇、申报管理篇、其他政策篇）。现归纳征税政策如下，供工作中参考：
  1、《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第9号）明确：自公告发布之日起（2013年2月19日），营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

  2、《国家税务总局关于沃尔玛收购好又多股权事项的批复》（税总函〔2013〕82号）明确：对美国沃尔玛公司通过设立在英属维尔京群岛的MMVICHINA INVESTMENT CO. LTD公司收购同样设立在英属维尔京群岛的BOUNTEOUSCOMPANY LIMITED公司（以下简称BCL公司）后，实现的对中国境内多家好又多公司的间接收购，其在2008年1月1日后完成的股权转让交易，依据其经济实质认定为BCL公司股东（BOUNTEOUSHOLDING COMPANY LIMITED公司，简称BHCL公司）直接转让中国境内企业股权，BHCL公司负有中国企业所得税法规定的纳税义务，应分别到各好又多公司企业所得税主管税务机关申报和缴纳税款。

  3、《财政部关于停止执行中国出口信用保险公司所得税返还政策的通知》（财税〔2013〕25号）明确：《关于中国出口信用保险公司所得税返还政策的通知》（财税〔2007〕138号）自2010年1月1日起停止执行，中国出口信用保险公司在2010年度及以后年度缴纳的企业所得税不再执行先征后返政策。

  4、《国家税务总局关于中国石油天然气股份有限公司进口天然气2012年度取得增值税返还款涉及企业所得税纳税地点问题的通知》（税总函〔2013〕459号）明确：中国石油国际事业有限公司和新疆西北中石油国际事业有限公司2012年度收到的进口天然气增值税返还款均属于代收款项，不属于本公司的收入。中石油天然气销售分公司收到相关拨付款项后，应作为应税收入在其注册地北京依法缴纳企业所得税。

  5、《财政部、国家税务总局关于中国（上海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2013〕91号）明确：自2013年11月15日起，对中国（上海）自由贸易试验区（简称试验区）非货币性资产投资资产评估增值执行以下企业所得税政策：
 （1）注册在试验区内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行为产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

 （2）企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

 （3）企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可以非货币性资产的公允价值确定。

 （4）企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按上述“企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础为基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得”方法将股权的计税基础一次调整到位。

 企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

 需注意四点：
 一是企业应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理股权登记手续30日内，持相关资料向主管税务机关办理递延纳税备案登记手续；

 二是企业应在确认收入实现的当年，以项目为单位，做好相应台账，准确记录应予确认的非货币性资产转让所得，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年计入额及分年结转额的情况做出说明；

 三是所称“注册在试验区内的企业”是指在试验区注册并在区内经营，实行查账征收的居民企业；

 四是所称“非货币性资产对外投资等资产重组行为”是指以非货币性资产出资设立或注入公司，限于以非货币性资产出资设立新公司和符合《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第一条规定的股权收购、资产收购。

  6、《国务院关于印发中国（上海）自由贸易试验区总体方案的通知》（国发〔2013〕38号）明确：注册在试验区内的企业或个人股东，因非货币性资产对外投资等资产重组行为而产生的资产评估增值部分，可在不超过5年期限内，分期缴纳所得税。对试验区内企业以股份或出资比例等股权形式给予企业高端人才和紧缺人才的奖励，实行已在中关村等地区试点的股权激励个人所得税分期纳税政策。