企业所得税纳税调整的调帐处理

　　每年1月～4月，是我国企业所得税汇算清缴期。在此期间笔者经常接到纳税人的咨询，其中一个突出的问题就是财务人员不清楚在什么情况下需要调账，什么情况需要作纳税调整。

　　实际上财政部、国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》的通知（财会字〔2003〕29号）已经对这个问题进行过明确。文件规定，对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期“应交所得税”时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即“利润表”中的“利润总额”，下同）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期“应交所得税”。据此，在税收与会计工作的实践中，我们根据纳税调整是否与账务调整相关联，可以将纳税调整业务分为两种情况：不需要调账，即只是调整应纳税所得额，也就是仅在年度汇算表上进行调整与账无关；需要调账，即纳税调整与调账同时并存。

　　不需调账，只作纳税调整。这种做的前提是会计记账科目使用正确，登记数字也无错误，只是按照税收规定需要进行纳税调整的事项，这类业务在进行纳税调整的时候，是不涉及账务调整的。对这类事项作出判断的依据，是企业会计处理按会计制度的规定进行，只要符合会计制度的规定就是正确的，如罚款支出、滞纳金支出应在“营业外支出”列支，无论税收是怎样的规定，会计上不存在账务调整的问题。我们可以把这一类业务的特点简明地归纳为：纳税申报按税法规定，会计账务按会计制度，各走各的道。

　　我们以计税工资的纳税调整为例。某企业全年已计入应付工资科目的数额是200万元，按计税工资的要求，超出限额扣除标准20万元。检查该企业与工资有关的各个账户的记录，发现无论会计科目的运用还是依据原始凭证计入的数字，都是正确无误的。在这种情况下，所作的纳税调整，就是把20万元作为调增事项，填入申报表中的调增栏目中就行了。

　　在进行纳税调整的同时，必须进行会计账务调整。这类业务之所以产生了会计调账的需要，必然存在一个前提条件，那就是，在作纳税调整之前，会计记录就产生了一定的错误。或者是会计科目运用不当，或者是账户记录数字有误。这样，一方面，会计利润本身就可能不正确；其次，可能造成少缴所得税。在处理这类事项时，一定要账务调整与纳税调整同时进行，严格地讲应先作账务的调整，然后再进行正常的纳税调整。我们也把这一类业务的特点总结归纳为：会计记账已有错，纳税调整必改错。

　　仍以上例来作说明。假如在汇算期，财会人员发现该企业将6万元本该计入工资总额之内的发放津贴没有计入“应付工资”账户，而是记在了“其他应付款”账下。会计分录为：借记“其他应付款”6万元，贷记“银行存款”6万元。原始凭证为：职工领取岗位津贴的签名表。这样，该会计处理就影响到了两个方面。

　　第一，应计入成本费用的工资支出没有计入，年底的会计利润就虚增6万元，造成会计报表数据不实。

　　第二，纳税调整时，按计税工资的标准，实际上已超出限额26万元而不是账面上的20万元。

　　对此，应首先进行会计账务的调整。调整分录如下：借记“以前年度损益调整”6万元，贷记“其他应付款”6万元。然后进行纳税调整：根据计算，该企业全年实际超出计税工资标准为26万元，应对这26万元做纳税调整的调增处理。

　　通过以上的实例分析，对纳税调整与会计调账之间的区别和联系可以概括为：会计账务记录有错才进行调账处理，没有错误就不做任何调整，应不应该调账是会计处理范围内的事。纳税调整只按税收规定进行处理，有些与调账有联系，有些与调账没联系。而无论有没有联系，都不能影响纳税调整应税所得额的正确计算。