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总结规律测定指标参数 实地核查掌握购销总量
—天门市国税局对某棉业公司纳税评估案例
一、基本情况
某棉业公司，成立于1998年，企业类型为有限责任公司，注册资本150万元，为增值税一般纳税人，适用税率13%。2006年3月期末留抵税额为515000元。2005年9月—2006年3月基本情况如下： 1、主营业务收入为36,581,231.00元，入库增值税259465.76元。
2、收购籽棉：数量2202247.5公斤，金额11090308.19元，单价（含税）：5.03元/公斤，全部加工完毕。
3、加工产出：
皮棉：763820公斤，产出率34.68%
籽棉：1151236公斤，产出率52.28%
短绒：49239公斤，产出率2.24%
加工耗电：223416度，184318元。加工皮棉耗电：293度/吨。
4、生产工人工资：191816元。
投入产出示意图
能（电）耗示意图
二、选案依据
根据计算机选案,结合人工分析筛选,该户因皮棉投入产出率为34.68%，低于行业标准；能（电）耗指标为293度/吨皮棉，高于同类型企业预警值，被确定为评估对象。
三、评估案头分析
2006年4月5日， 评估人员运用天门市棉花行业评估指标参数：加工吨皮棉耗电分别为180-200度（80片以下轧花机的小型企业）、200-240度（80片以上轧花机的中型企业）、240—280度（自动化生产线的大型企业），该企业为中型企业，能耗比为200-240度。投入产出比：100斤籽棉产出：皮棉38±1斤、短绒5±0.5斤、棉籽55±1斤，对纳税人2005年9月—2006年3月收购加工销售情况进行了分析，发现该纳税人存在以下疑点： 1.投入产出率偏低。该纳税人主产品产出率较行业指标参数偏低，可能存在多列购进或少计产成品入库，从而达到少计销售的目的。 2.能耗指标偏高。该纳税人能耗指标较行业指标参数高，可能存在隐瞒产出的皮棉数量，少计销售的情况。 四、约谈
评估人员围绕案头分析异常问题，按程序于2006年4月8日下达了《税务约谈通知书》，对企业有关负责人进行了约谈：对疑点一（投入产出偏低）：纳税人解释为机器设备陈旧,无力更新,致使投入产出率比同行业偏低。对疑点二（能耗指标偏高）：纳税人解释说这也与企业设备陈旧有关。 评估人员对纳税人的约谈陈述情况进行了分析，认为纳税人解释不尽合理，需要税收管理员实地核查，遂建议税收管理员下户实地核查。
五、实地核查 根据约谈情况，评估人员根据该纳税人经营情况和特点，从案头分析得出的两个疑点问题入手，对纳税人2005年9月—2006年3月的账簿凭证进行了核查，发现如下问题： （一）该纳税人为扩大抵扣税额，补开收购发票，增加购进金额2159223元，进项税额280699元。
1、籽棉加工按事先确定的投入产出率进行会计核算。该公司确定的投入产出率为：投入籽棉100斤，产出：皮棉37斤、棉籽55斤、短绒5.6斤、回收棉2斤、亏损0.4斤。2005年9月—2006年1月，均按以上比例进行核算记帐。
2006年3月补记一笔籽棉收购，开具收购发票：数量367161公斤，金额2159223元，计提进项税额280699元。同时，投入加工籽棉483066.5公斤
产出：皮棉127815公斤 产出率26.46%
棉籽205688公斤 产出率42.58%
2、籽棉入库手续前后不一致。2005年9月—11月入库单与收购发票一单一票对应。入库单上有3人签字：司磅员、开票员、质检员。付款后在第二联（结算联）上加盖“现金付讫”章。2005年12月之后入库单上只有1人签字，第二联上有的加盖“现金付讫”章，有的没有盖章，且是一人开票付款，不符合正常收购入库付款手续，前后明显不一致，漏洞百出。
（二）少计皮棉销售收入，致使单位产品电耗偏高。
1、少计皮棉销售数量：实际耗电数/行业指标-实际耗电数/企业当期电耗指标：223416/240-223416/293提＝168.4（吨）
2、应补提增值税销项税额168.4吨×11550元/吨(企业当期销售均价)×13%＝252852.6元。
六、评估认定处理
1、根据《增值税暂行条例》第五条规定，销售皮棉未计主营业务收入，应补提增值税销项税额252852.6元。 2、根据《增值税暂行条例》第八条的规定，多列进项，应作进项税额转出280699元。
纳税人对评估结果表示认可并进行了补正申报：冲减留抵税额515000元、补缴增值税18551.6元，加收滞纳金1450.71元。 七、回归分析 1、皮棉投入产出率分析：通过评估，企业实际共产出皮棉932.2吨（168.4+763.8），投入产出率为42.33%（932.2吨/2202吨），与同行业标准38±1%基本相符。
2、吨皮棉电耗分析：评估后，每产一吨皮棉耗电比率为239.66度（223416度/932.2吨），与中型企业电耗比240-280度/吨相符。
3、补缴税款后，税负率为0.76%（278017.36元/36581231元），与行业税负预警值相符。
八、管理建议
1、本例中的纳税人账簿反着做，即不按正常的收购→加工→库存→销售的顺序做账，而是采取销售→库存→加工→收购的顺序倒着做账。对投入产出率和能耗指标与行业平均指标相差较大的，要及时查明原因，督促纳税人整改。因此，主管税务机关要加大对季节性企业的税收监管力度。税收管理员要加大对棉花经营企业的日常监管力度，这种监管不能只停留在宣传税收政策、了解生产工艺流程上，还要了解企业的核算方法、掌握实际投入产出率、单位能耗比率等关键性指标。
2、税收管理员要加强对纳税人收购、加工及库存情况的实地核查，重点掌握收购旺季各环节的收购量、加工量、产出量、库存量，从而切实掌握其经营总量。
3、税务机关要注重采集第三方有关信息，如电力部门的供耗电数量，根据电耗参数，测算其生产量，从而发现疑点，找出问题。 |
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