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“我早就盼着这一天了！”航天恒星西安卫星应用产业园总经理孙彤在接受记者采访时说。他告诉记者，他学习新的企业所得税法及实施条例后，对法人汇总纳税的规定感到十分鼓舞。他说，汇总纳税在给企业带来一定经济利益的同时更重要的是强化了大企业集团“一家子”的概念。集团总部可以以此为契机对内部企业的资源进行优化组合，增强大企业集团的整体竞争力。他说，国内企业要想真正“走出去”，必须从目前“单打独斗”的局面转变为“集团作战”。 国家税务总局税收科学研究所副所长靳万军说，汇总纳税给企业集团做大做强创造了千载难逢的机会。未来我国大企业集团的发展，既面临一定的有利条件和机遇，也面临着比较严峻的挑战。和平的国际环境及经济的持续增长，技术革命带来新产业的发展，全球化程度的进一步加深，都为大企业的加速发展提供了广阔的国际舞台。而我国目前整体上正处于工业化中期，这是一个有可能继续高速增长的时期。同时，具有的附加值高、投资规模大、需求潜力大、产业链条长、产业带动力强等特点的重化工业将促使我国经济在今后较长的时间内保持较快速度的增长，也将使重化工业大企业集团获得较快增长。 盈亏互抵：“法人资格”成为企业筹划路径 实行法人所得税制后，因原“独立核算”的分支机构不具有法人资格，由总机构汇总纳税的企业数量将大量增加。这意味着拥有诸多非法人分支机构的大企业集团将减轻税收负担，并以此为契机整合内部资源，壮大企业力量。 但是，企业集团内部的母子公司并不能搭上法人税制的快车。企业所得税法规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。据悉，从1994年起，我国对经国务院批准成立的120家大型试点企业集团，实行合并缴纳企业所得税政策。当初政策出发点是在母子公司之间核算不真实、企业集团政企不分的情况下，减轻企业负担、支持大企业集团发展。企业所得税法实施后，从规范税制来讲，作为独立法人的母子公司也应分别独立纳税。 是否汇总纳税，对企业影响确实不小。一位业内人士给记者算了一笔账：一家内资企业有甲、乙两个非法人的分公司，甲公司盈利100万元，乙公司亏损150万元。如果按照企业所得税法，这家企业实际亏损50万元。在甲乙两个分公司统一纳税的情况下，该企业要缴的企业所得税是零；但如果分别纳税，依企业所得税法25%的税率计算，那么甲公司需要缴纳企业所得税是25万元，乙公司不用缴纳，企业的总体税负为25万元，远远高于汇总缴纳时的税负。因此，是否选择汇总纳税，其税收负担相差十分悬殊。 另外，由于大企业集团内部交易产生的未实现利润可以相互抵消，形成时间性差异，从而延缓纳税时间，使这部分税款产生时间价值。这相当于税务机关提供了一笔无息贷款，有助于大企业集团的资金周转和投资发展。 陕西电信资金中心主任余世君告诉记者，作为总公司，陕西电信下属的一些分公司营业额比较小，其业务招待费、广告费、公益性捐赠等税前扣除项目经常会超出扣除标准。企业所得税法实施后，这些项目都可以在总公司汇总后再行扣除。 由于企业所得税法对法人合并纳税有着严格的限制，很多母子公司便想在法人资格上下功夫。记者在陕西省采访时，一家集团公司的老总对记者说，他们公司有几十家子公司，都是独立法人，按企业所得税法都要独立纳税。因为母公司无法在众多的新老企业之间、效益好坏的企业之间统算互抵盈亏，不仅增加了企业的整体税负，还影响了资金的有效运作。这位老总告诉记者，把独立纳税的母子公司转变为汇总纳税的总分公司在法律上不存在任何障碍，如果时机成熟，他会提请集团董事会研究这个问题。 武汉楚天激光的财务总监韩双月向记者提出了一个新问题。她说，如果总公司在经济特区，众多分公司在其他地区，那么分公司所得税汇总缴纳后是否还能享受经济特区的税收优惠？韩双月说，如果将来政策允许，他们将着手在经济特区注册一个总公司，以便于享受经济特区的税收优惠。 企业所得税法和实施条例并没有制定营业机构间不同税收待遇收入汇总纳税的处理方法。但实施条例对此作了交代：具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。记者发现，以前的外资税法对此倒有明确界定。外资税法规定，外国企业合并申报缴纳所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。当负责合并申报缴纳所得税的营业机构不能合理地分别各营业机构的应纳税所得额时，当地税务机关可以对其应纳税所得总额，按照营业收入比例、成本和费用比例、资产比例、职工人数或者工资数额的比例，在各营业机构之间合理分配。记者认为，对合并纳税的具体程序和办法，有关部门必然会具体规定。 采访中，记者还遇到了一家“反向操作”的企业。当一些企业为能够汇总纳税而欣喜的时候，航天恒星西安卫星应用产业园总经理孙彤则盘算着将本可以汇总纳税的产业园变为独立法人单独纳税。 孙彤坦言，税收对企业而言的确是一种负担，但同时也是企业与政府保持良好关系的纽带。产业园的健康发展与陕西省政府的大力支持和鼓励是绝对分不开的。孙彤告诉记者，他非常想为陕西作点贡献。如果产业园变为独立法人的话，企业可以更好地与外面的公司合作。目前产业园已经掌握了很多国际尖端技术，如果加大投资力度，大力发展下游产业，在产业园的基础上逐步组建分公司，那么很快就能将产业园推进到一个更高的层次，那时候的产业园将是一个有实力的大型总公司。他笑着说，税收筹划不能光盯着眼前，真正需要筹划的是企业的未来。
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