正确计算广告费、业务招待费等税前扣除项目

　　根据国税发[2006]56号文的规定，上述公式中有关项目的内容如下：
　　1、商品销售收入。其内容因纳税的行业不同而有差别，具体地讲为：（1）对工业企业而言，商品销售收入包括直接销售产品的收入；自设非独立核算销售机构的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水生产企业销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入也应包括在其中。（2）对商品流通企业而言，商品销售收入包括商品流通企业的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运业务收入等。（3）对房地产开发企业而言，商品销售收入包括建设场地（土地）的销售收入；商品房销售收入；配套设施销售收入；代建工程（代建房）收入；商品房售后服务收入；出租房租金收入等等。

　　2、劳务收入。其内容包括纳税人对外提供饮食服务、交通运输、邮政通信以及其他服务而取得的收入。更具体地讲则是：（1）旅游、饮食、服务企业，其内容包括旅行社的营业收入；饭店、宾馆、旅店的营业收入；酒楼、餐馆的业务收入：理发、浴室、照相、洗染、修理等服务的收入；游乐场、歌舞厅、度假村的收入。（2）交通运输企业，其内容包括铁路、公路、管道、航空、海洋、内河航运、港口、装卸等交通运输业务的收入。（3）邮政通信企业，其内容包括函件收入、汇票收入、集邮收入、包裹收入、机要通信收入、报刊发行收入、储蓄业务收入、国际及港澳台邮政收入和其他邮政收入：电信收入包括长途电信收入、市内电话收入和其他电信收入。（4）对外经济合作服务企业，其内容包括承包工程、技术服务、提供劳务及开展其他业务取得的收入。

　　3、让渡资产使用权收入。主要指纳税人让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的使用费收入以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产取得的租金收入。但是不包括：（1）纳税人因让渡现金资产使用权而提取的利息收入，如企业存款利息收入、企业贷款利息收入（含外单位欠款付给的、委托贷款利息）和国债利息收入；（2）纳税人让渡资产使用权取得的债权利息收入和股息性收入；（3）纳税人转让和处置固定资产、出售无形资产（所有权的让渡）等等。

　　4、建造合同收入。系指纳税人从事建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等业务取得的主营业务收入。
　　5、材料销售收入。系指纳税人因销售材料、下脚料、废料、废旧物资等取得的收入。
　　6、代购代销手续费收入。在内容上指纳税人从事代购代销、受托代销商品等业务取得的手续费收入。

　　7、包装物出租收入。系指纳税人因出租、出借包装物而取得的租金收入和逾期未退包装物没收的押金。由于在包装物出租收入的确认上，税法有很多的特别规定，因而，纳税人应当注意以下的税收政策并按照这些税收政策做好纳税调整：根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第七条的规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。所谓“逾期未返还”，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返还押金的期限内，未返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。

　　8、自产、委托加工产品视同销售的收入。包括纳税人用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。
　　9、处置非货币性资产视同销售的收入。包括纳税人将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面，按照税收规定应视同销售确认的收入金额。

　　10、其他视同销售的收入。系指纳税人除自产、委托加工产品视同销售和处置非货币性资产视同销售行为以外，其他在会计上不作为销售核算，而在企业所得税政策上需作为销售确认收入、计入应纳税所得额的商品或劳务的转让与转移行为。

　　这10项内容构成了销售（营业）收入。而且按照国税发[2006]56号文的规定，这10项内容的合计数就是纳税人计算业务招待费、业务宣传费以及广告费税前扣除限额的基数。
　　[例]：某企业2006年共发生产品营业收入4000万元，将价值400万元的自建建筑物无偿赠与他人，销售各种废旧物资100万元，将三台价值200万元的特种机床换取价值200万元的股票，将自产的产品1000万元作为给投资者。当年企业实际业务广告费300万元，发生业务招待费100万元。那么，我们应当按如下方法计算确定单位在所得税税前可扣除的广告费与业务招待费限额：

　　1、首先计算确定广告费与业务招待费的计算基数，即营业收入：
　　营业收入＝4000＋400＋100＋200＋1000＝5700万元

　　2、计算税前可扣除的相关费用的限额：
　　可扣除的广告费限额＝5700×2%＝114万元
　　可扣除的业务招待费限额＝1500×5‰＋（5700－1500）×3‰＝20.1万元

　　3、计算应调增的计税所得：
　　应调增的所得＝300＋100－114－20.1万元＝265.9万元

　　三、正确计算广告费、业务招待费税前扣除限额的税收筹划意义。
　　正确计算广告费、业务招待费税前扣除限额，可以获得意想不到的税收筹划意义，为此，我们不妨先看一个税收筹划案例。

　　某单位2006年全年销售产品取得收入6500万元，产品销售所发生的成本、费用与税金计5800万元。以价值150万元（成本为100万元）的抵偿债务150万元，将价值600万元的产品（成本为450万元）对外进行捐赠。另外企业还发生广告费支出180万元，发生业务招待费80万元，业务宣传费40万元。企业没有其他所得调整项目。企业财会人员按如下方法计算确认当年的应纳所得税：

　　首先确认税前可扣除的广告费、业务招待费与业务宣传费：
　　可扣除的费用限额＝可扣除的广告费支出＋可扣除的业务招待费支出＋可扣除的业务宣传费支出＝6500万元×2%＋1500万×5‰＋（6500－1500）×3‰＋6500×5‰＝185万元。

　　其次调整计税所得：
　　应纳税所得额＝6500－5800＋150－100＋600－450＋180＋80＋40－185＝1015万元。

　　最后确定应当缴纳的所得税：
　　应纳所得税额＝1015×33%＝334.95万元。

　　从表面上看，纳税人在计算税前可扣除的广告费、业务招待费与业务宣传费限额的标准与方法都是正确的，但实际上，纳税的计算并不正确，其中最重要的就是计算税前扣除费用所依据的基数亦即销售收入不正确的。

　　按照国税发[2006]56号文件的规定，纳税人在计算税前可扣除的广告费、业务招待费等列支限额时可依计算的基数并不是6500万元，而应当是产品销售收入、视同销售收入之和，即为7250万元（6500＋150＋600）。由于计算基数发生了变化，自然，可税前扣除的广告费、业务招待费以及业务宣传费的限额也应当重新计算：

　　可税前扣除的费用限额＝7250万元×2%＋1500万×5‰＋（7250－1500）×3‰＋7250×5‰＝206万元
　　相应地，应纳税所得额＝6500－5800＋150－100＋600－450＋180＋80＋40－206＝994万元。
　　应纳所得税＝994×33%＝328.02万元。

　　与纳税自行计算的结果相对比，严格依照税收法律政策所得到的应税所得减少了21万元，最终直接少缴企业所得税6.93万元。

　　这从一个侧面说明，纳税人在计算缴纳国家各项税款时，必须严格依照现行税收政策法规的规定，正确计算确认各项收入与费用。从某种程度上讲，依照法律法规的规定纳税并不一定吃亏，相反，某些时候如果不按照法律政策的规定，倒有可能多缴税款。