增值税出口货物和劳务及应税服务免抵退税计算

1.当期无购进免税原材料：五步法。

（1）“剔税”：计算不得免征和抵扣税额：（计入主营业务成本）

当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口退税率）

（2）“抵税”：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－“剔”数额）

大于0：本期应纳税额；小于0：进入下一步。

（3）“尺度”：计算当期免抵退税额

免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物的退税率

注意：2＞3时，第2步减第3步＝下期留抵税额。

（5）确定免抵税额：第3步减第4步＝免抵税额。

【典型例题-教材例题改编】

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。

2016年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

2016年7月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业6月和7月当期的“免、抵、退”税额。

『答案解析』

6月份：

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝-48（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）

（4）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额，即该企业当期应退税额＝26（万元）

（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额，该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）

（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。

7月份：

（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－22＝17－26－22＝-31（万元）

（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）

（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额＝26（万元）

（5）当期免抵税额＝26－26＝0（万元）

（6）7月期末留抵结转下期继续抵扣税额为5（31－26）万元。

2.当期有免税购进原材料：修正的五步法。

（1）“剔税”：

当期不得免征和抵扣的税额＝（当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率-当期免税购进原材料的价格）×（出口货物适用税率－出口退税率）

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝进料加工出口货物人民币离岸价×计划分配率

计划分配率＝计划进口总值＋计划出口总值×100%

（2）“抵税”：计算公式同上。

（3）“尺度”：免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率-当期免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率

（4）“比较”：同上。

（5）确定免抵税额：同上。

【典型例题-教材例题】

某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2016年10月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

（1）当期不得免征和抵扣的税额＝（当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格）×（出口货物适用税率－出口退税率）＝（200－100）×（17%－13%）＝4（万元）

（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝-19（万元）

（3）免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率＝（200－100）×13%＝13（万元）

（4）应退税额＝13（万元）

（5）企业免抵税额＝13－13＝0（万元）

（6）留抵结转下期继续抵扣税额为6万元。

3.零税率应税服务当期免抵退税额的计算：

（1）“剔税”：0。

（2）“抵税”：当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

（3）“尺度”：当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率

（4）“比较”：同上。

（5）确定免抵税额：同上。

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【典型例题-教材例题】

某国际运输公司，已登记为一般纳税人，该企业实行“免、抵、退”税管理办法。该企业2016年8月实际发生如下业务：

（1）该企业当月承接了3个国际运输业务，取得确认的收入60万元人民币。

（2）企业增值税纳税申报时，期末留抵税额为15万元人民币。

要求：计算该企业当月的退税额。

『正确答案』

当期零税率应税服务免抵退税额＝当期零税率应税服务免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税服务增值税退税率＝60×11%＝6.6（万元）

因为当期期末留抵税额15万元＞当期免抵退税额6.6万元，所以当期应退税额＝当期免抵退税额＝6.6（万元）。

退税申报后，结转下期留抵的税额为8.4万元。