深化增值税改革措施已明确！小规模纳税人销售额标准再提升！

 对3.28国务院常务会议确定的三项深化增值税改革措施的几点思考 <李晓波>

　　今日话题

　　3月28日国务院常务会议，确定深化增值税改革的三项措施，从2018年5月1日起实施。肤浅地聊一下个人对此的几点思考。

　　思考一

　　【原文】一是将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%，预计全年可减税2400亿元。

　　【思考】从现行增值税税率表中(如下图)不难看出：增值税是区分课税对象属性(有形资产、无形资产、劳务、服务) 来设置不同税率的(我也不知道应该如何表述了)。而此次降税是从国民经济行业角度划分的，另外包含一类有形资产——农产品等货物。

税屋提示——被遮挡部分为“11%”

　　能否就此认为17%和11%税率已被16%和10%取代呢？目前有二种观点，莫衷一是：

　　一种观点：认为17%和11%税率已被16%和10%取代。

　　【理由】“等”表示列举未尽：如我们学习数学、语文等课程。“农产品等货物”可理解为“等”是指自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。如未取代，除零税率外，变成17%、16%、11%、10%、6%税率并存，与简并税率总趋势不符。

　　另种观点：认为17%和11%税率未被16%和10%取代。

　　【理由】“制造业等行业、交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物”，仅是对“制造业”、“交通运输、建筑、基础电信服务”、“农产品”的列举后煞尾：如北京、上海、广州等三大城市；兹介绍张三、李四等两名同志……。

　　思考二

　　【原文】二是统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元，并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。

　　【思考】如果对一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人，个人认为其原来的留抵税额应当转入存货等资产成本。

　　纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外——目前有两种特例：一是3月28日规定的情况，二是5号公告规定海关特殊监管区域内一般纳税人资格试点满36个月的企业可申请退出试点。

　　赞同“税海涛声”老段的观点：允许一般纳税人回转成为小规模纳税人——这是“纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外”这一条款的体现。允许工业企业、商业企业超过原标准而转为一般纳税人的，以及营改增纳税人自愿登记为一般纳税人的，但在一定时间内销售额仍未超过500万元的一般纳税人回转为小规模纳税人，比较合理。

　　【文件依据】

　　《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号条款失效，但第六条未失效）规定：“ 六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。”——此条款得修改了。

　　《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第十条：纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。

　　《国家税务总局财政部海关总署关于扩大赋予海关特殊监管区域企业增值税一般纳税人资格试点的公告》（国家税务总局公告2018年第5号)二、建立一般纳税人资格试点退出机制（适用范围包括前期试点的7个海关特殊监管区域）。申请一般纳税人资格试点满36个月的企业可申请退出试点。退出试点后，恢复执行海关特殊监管区域内非试点企业税收政策且36个月内不得再申请试点。

　　申请退出试点企业应提前向主管税务机关和主管海关递交退出试点申请，启动退出试点工作。试点企业在退出前，应结清税款，方可办理退出手续。对区内企业退出试点前的增值税留抵税额不予抵扣或退还，转成本处理。退出试点的企业，除销售服务、无形资产或者不动产外，不得领用和开具增值税专用发票。

　　思考三

　　【原文】三是对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

　　【思考】同样有“等”表示“列举未尽”还是“列举后煞尾”的两种理解。对于上述行业如何退税？是财政退还是税务部门退？对于不动产进项税额原来须分2年抵扣的政策如何过渡？如果不动产进项一次性退还，对财政影响是巨大的。

　　 另外，国务院确定山东省为新旧动能转换综合试验区，新旧动能转换方案研究选择部分国家重点扶持的战略性新兴产业和新旧动能转换重点行业（项目），作为试点省份是否在“装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业”的基础上还能扩大范围实施先行先试临时性的期末留抵退税政策，我们拭目以待。

　　相关名词的定义：

　　装备制造业是指为国民经济各部门进行简单生产和扩大再生产提供装备的各类制造业的总称，是机械工业的核心部分，承担着为国民经济各部门提供工作母机、带动相关产业发展的重任，可以说它是工业的心脏和国民经济的生命线，是支撑国家综合国力的重要基石。按照国民经济行业划分，其范围具体包括7 个行业大类中的重工业：(1)金属制品业( 不包括塘瓷和不锈钢及类似日用金属制品制造业)。(2)通用设备制造业。(3) 专用设备制造业(不包括医疗仪器设备及器械制造业)。(4)交通运输设备制造业( 不包括摩托车和自行车制造业)。(5)电气机械及器材制造业( 不包括电池、家用电力及非电力家用器具和照明器具的制造业)。(6)通信设备、计算机及其他电子设备制造业( 不包括家用视听设备制造业)。(7)仪器仪表及文化办公用机械制造业(不包括眼镜和文化、办公用机械制造业)。

　　先进制造业是相对于传统制造业而言，指制造业不断吸收电子信息、计算机、机械、材料以及现代管理技术等方面的高新技术成果，并将这些先进制造技术综合应用于制造业产品的研发设计、生产制造、在线检测、营销服务和管理的全过程，实现优质、高效、低耗、清洁、灵活生产，即实现信息化、自动化、智能化、柔性化、生态化生产，取得很好经济收益和市场效果的制造业总称。

　　研发服务：根据《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号 ）