酒店业税务：增值税纳税人的其他部门法浅读

财税（2016）36号文（以下简称：36号文）规定，增值税纳税人是在中国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。那么，何为单位和个人？其分类及标志如何？本文从民商法角度试着作些解读。为控制解读范围，本文偏重于主体的界定和重要特征作说明。特别强调的是，本文仅从其他部门法角度对税法特定税种的纳税主体作些解读，鉴于税法和其他部门法之间的复杂关系及未来发展的不确定性，探讨或适可而止，只希望对全面理解税法规定和判断法律关系有些帮助。

一、单位

36号文规定，单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

（一）企业

根据《企业法人登记管理条例》及施行细则，企业可分为：

1、具备法人条件的企业：

（1）全民所有制企业

（2）集体所有制企业

（3）联营企业

（4）在中华人民共和国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业

（5）私营企业

注意：

A、上述企业经企业法人登记主管机关审核，准予登记注册的，领取《企业法人营业执照》，取得法人资格。

B、上述企业的划分是从经济性质上做的分类，计划经济时代一直沿用至今，已经成为特定的法律概念。其中上述企业都可以登记为公司制企业，取得《企业法人营业执照》。

2、不具备法人条件的企业

（1）联营企业

（2）企业法人所属的分支机构

（3）外商投资企业设立的分支机构

（4）其他从事经营活动的单位

注意：

A、根据《民法通则》相关规定，联营企业具备法人条件的，经主管机关核准登记，取得法人资格；不具备法人条件的，不能取得法人资格。

B、上述企业经登记主管机关审核，准予登记注册的，领取《营业执照》。

（二）行政单位

根据财政部关于印发《行政单位会计制度》的通知（财库[2013]218号），可分为：

1、各级各类国家机关

根据《宪法》及相关组织法规定，可分为：

（1）国家元首--主席、副主席

（2）国家权力机关

①全国人民代表大会及其常务委员会

②地方各级人民代表大会及其常务委员会

（3）国家行政机关

①国务院及其所属各部、委，各直属机构和办事机构

②派驻国外的大使馆、代办处、领事馆和其他办事机构

③地方各级人民政府及其所属的各工作部门

④地方各级人民政府及其工作部门的派出机构，如开发区管委会、公安局派出所、乡镇工商所、税务所等。

（4）国家审判机关

①最高人民法院

②地方各级人民法院

③专门人民法院

④派出人民法庭

（5）国家检察机关

①最高人民检察院

②地方各级人民检察院

③专门人民检察院

④派出检察机关

（6）国家军事机关--中央军事委员会

注意：上述机关，依法应取得《组织机构代码证》，有独立的承担民事责任能力。

2、政党组织

（1）执政党—中国共产党

（2）民主党派

①中国国民党革命委员会

②中国民主同盟

③中国民主建国会

④中国民主促进会

⑤中国农工民主党

⑥中国致公党

⑦九三学社

⑧台湾民主自治同盟

（三）事业单位

1、定义

根据《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号）第二条规定，事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。

2、登记

事业单位经县级以上各级人民政府及其有关主管部门批准成立后，应当依照本条例的规定登记或者备案。

3、法人

事业单位应当具备法人条件。

4、证件

《事业单位法人证书》。