商场“满就送”促销方式的纳税筹划方案

　　如今部分百货商场推出了“满就送”系列活动，即消费者购物达到一定金额商场就送商品或礼券，借此吸引消费者眼球。活动取得很好的效果，该商场首次实现了单日销售额过亿元的目标。商场促销让利的方式有很多，单就“满就送”来说，不同的送法，其税收负担也不一样，而大型商场由于送的金额巨大，因此“满就送”尚需细作税收负担的分析。

　　例：某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择：

　　1.顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠；

　　2.顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）；

　　3.顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品；

　　4.顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；

　　5.顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。

　　现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）：

　　方案一：满就送折扣。这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为33%，则：应纳增值税=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；应纳企业所得税=17.09×33%=5.64（元）；税后净收益=17.09－5.64=11.45（元）。

　　方案二：满就送赠券。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40%（该商场销售毛利率为40%，规定折扣券占商品总价40%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为：

　　应纳增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；

　　销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

　　应纳企业所得税=34.19×33%=11.28（元）；

　　税后净收益=34.19－11.28=22.91（元）。

　　但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。

　　方案三：满就送礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下：

　　应纳增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=6.97（元）；

　　销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17－（12÷1.17+20÷1.17×17%）=21.02（元）；

　　应纳企业所得税=[21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）]×33%=11.28（元）；

　　税后净收益=21.02－11.28=9.74（元）。

　　方案四：满就送现金。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下同方案一。

　　方案五：满就送加量。按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下：

　　应纳增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；