餐饮业营改增之农产品增值税进项税分析

餐饮业营改增在即，业界最为关注的是营改增后企业税负是否变重问题。言及税负，必言增值税进项税额抵扣问题，毕竟进项税额能否抵扣，抵扣多少，直接影响企业税负轻重。因初级农产品在餐饮业食材原料中占比较大，且其增值税进项抵扣具有特殊性，故农产品进项税抵扣问题也一直备受关注。

根据现行政策，增值税一般纳税人采购农产品进项税额抵扣，按供应对象不同，分为凭票抵扣和计算抵扣两种方式。对于直接从农业生产者企业和个人采购农产品采用计算抵扣方式，即进项税额=买价×扣除率，买价为农产品收购发票或者销售发票上注明的价款（烟草包括烟叶税）。对于从其他单位和个人则采用凭票抵扣方式，即通过取得增值税专用发票认证抵扣。

无论是凭票抵扣还是计算抵扣，在以票控税的税收大环境下，取得合规发票才是企业关注的头等大事。没有取得发票，进项税额抵扣就无从谈起。中式餐饮食材多样，讲究品质，所以很难实现统一采购、集中供应，很多食材是直接从农业生者个人手中采购。餐饮企业不属于农产品收购单位,不能自行开具收购发票,而农业生者个人到税局代开发票的意愿不大，所以无法取得发票，一直是餐饮企业的难忍之痛。如何解决这老难题，恐怕是营改增设计者的当务之急。

餐饮业营改增具体政策尚未出台，但未雨绸缪，有备无患。建议餐饮企业对农产品食材来源进行摸查，甄别和筛选出合适的供应者，争取取得增值税发票。本人对现行农产品增值税政策进项梳理，整理出餐饮业涉及主要农产品的增值税进项税抵扣分析表，希望对各位应对营改增有所帮助。

现行政策下餐饮业涉及主要农产品增值税进项税抵扣分析表

▲注：食用油和精制茶不属初级农产品，鉴于很多纳税人分不清，且餐饮业经营必备，故列表。

法规依据： 《增值税暂行条例》、 《增值税暂行条例实施细则》、财税字[1995]52号、国税明电〔1999〕10号、国税函〔1999〕560号、国税函〔2002〕531号、国税函〔2009〕617号、财税〔2012〕75号、财税〔2011〕137号、穗国税发[2003]135号