外贸企业出口货物、劳务和应税行为增值税免退税

2、外贸企业出口货物、劳务和应税行为增值税免退税

（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：

增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物

增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率

（3）外贸企业兼营的零税率应税服务增值税退免税：

应退税额=外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率（应税服务增值税退税率）

3、融资租赁出口货物退税的计算

融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。

其计算公式如下：

增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率

4、退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。

5、出口企业既有适用增值税“免、抵、退”项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目“免、抵、退”税计算。

用于增值税即征即退或先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：

无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额

【例题1·单选题】某生产企业为一般纳税人，2015年6月外购原材料取得防伪税控机开具的增值税专用发票，注明增值税税额137.7万元并通过认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：7），该企业适用增值税税率为17%，出口退税率为13%。该企业6月免抵的增值税为（ ）。

A.75.4万元

B.24.65万元

C.119.6万元

D.137.7万元

【答案】B

【解析】应纳增值税=150×17%-[137.7-115×7×（17%-13%）]=-80（万元）

免抵退税额=115×7×13%=104.65

应退税额=80（万元）

免抵税额=104.65-80=24.65（万元）。

【例题2·多选题】生产企业出口的视同自产货物，可以实行“免抵退”税管理办法。下列货物视同自产货物的有（ ）。

A.外购的与本企业所生产的货物名称、性能相同，使用本企业注册商标，并出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

B.外购的与本企业所生产的货物配套出口，不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备，并出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

C.外购的与本企业所生产的货物配套出口，出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的，用于维修本企业出口的自产货物的零部

D.委托加工收回的与本企业所生产的货物名称、性能不同，出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的货物

【答案】ABC

【解析】选项D：生产企业委托加工收回的货物，同时符合下列条件的，可视同自产货物办理退（免）税：与本企业所生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工收回的货物；出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人；委托方执行的是生产企业财务会计制度；委托方与受托方必须签订委托加工协议，主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。