商业零售企业存货非正常损失处理需分清税种

在所得税处理上，存货非正常损失主要涉及损失能否税前扣除的问题。根据《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号），商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式办理企业所得税纳税申报。

就增值税而言，存货非正常损失的处理重点在于将对应的进项税额转出，不得在计算增值税应纳税额时抵扣销项税额。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定，购进货物及相关的应税劳务发生非正常损失的，货物劳务对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条进一步解释了非正常损失的概念，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

可见，增值税和所得税在非正常损失的界定上不尽相同，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的存货损失在增值税处理属于非正常损失，应将对应增值税进项税额转出；但在所得税处理中则为存货正常损失，企业可对该部分存货损失做所得税税前列支，金额以存货含税价格为准。

某品牌服饰经销商（一般纳税人），从上游供应商购进一批春季服饰并取得增值税专用发票，正值梅雨季节加上仓库干燥设备不完善，价值10万元（不含税）的服饰商品霉变无法销售。在增值税处理中，该部分商品损失确认为非正常损失，需转出应交税费--应交增值税--进项税额1.7万元，不得在销售环节抵扣销项税额。在所得税处理中，该部分商品损失确认为正常损失，应确认待处理财产损益11.7万元，根据损失的责任人确认费用归集科目。

作者单位：湖北省孝感市国税局