固定资产提前报废的纳税处理

　　[案例]

　　2005年12月某有限公司向主管税务机关报送财产损失报告：该企业一台机器设备于2005年10月提前报废，账面原值125万元，已提折旧78万元，处理残值变现收入3万元，报废净损失44万元。

　　税务管理员到该公司进行核实，发现该机器设备于1997年7月1日购置，价值125万元，当月即投入使用；该机器设备预计使用寿命10年，残值按4%计；这期间该机器设备无非正常停用的现象。进一步核实发现，公司从1998年起到2004年止，每年有3个月该机器设备停用，因此未计提该机器设备的折旧。

　　[分析]

　　该机器设备折旧期为10年即120个月，每月应计提的折旧金额=（固定资产原值125万元－预计残值125万元×4%）÷120个月=1万元，从投入使用到报废共99个月（使用期：1997年7月至2005年9月；可提折旧期：1997年8月至2005年10月。），应计提的折旧金额99万元，企业实际计提78万元，少计提了折旧21万元。

　　[政策规定]

　　《企业所得税税前扣除办法》明确：纳税人发生的费用应在费用应配比(或应分配)的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。

　　《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税[1996]79号）明确：企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。

　　[纳税调整]

　　据此，税务管理员要求公司对2005年度《企业所得税纳税申报表》进行纳税调整，增加所得额21万元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定并相应调整减少2003年度、2004年度的应纳税所得额每年3万元，重新计算2003年度、2004年度的企业所得税应纳税额，相应多缴的税额可在2005年度应缴的所得税额中抵减。